Общий аудит

Бюджетное планирование деятельности промышленного предприятия

Щиборщ К.В., к.э.н., консультант по экономическим вопросам
ОАО "Дубненский машиностроительный завод"

Введение

Понятие «бюджет» существует не только для национальной экономики, но и для отдельного предприятия. Здесь под бюджетом понимается план хозяйственной деятельности предприятия на текущий период — обычно квартал или год. Отличительными особенностями бюджета как инструмента планирования на уровне предприятия являются:

Рассматриваемый в динамике процесс управленческого планирования (бюджетирования) представляет собой трехэтапный временной цикл, в котором основой следующего бюджетного цикла является завершающая стадия предыдущего бюджетного цикла (см. рис. 1).

Таким образом, с методологической точки зрения бюджетирование деятельности предприятия включает в себя три основных блока:

В данной статье освещаются методологические аспекты первой стадии бюджетного цикла — составления проекта сводного бюджета предприятия.

1. ОСОБЕННОСТИ БЮДЖЕТНОГО ПРОЦЕССА В ПРОМЫШЛЕННОСТИ

Структура сводного бюджета предприятия и технология бюджетного планирования очень во многом определяются отраслевой принадлежностью. Это обуславливается спецификой хозяйственных операций и цикла воспроизводства компаний различных отраслей: промышленных предприятий, банков, торговых фирм, организаций сферы услуг. В промышленности цикл оборота капитала является наиболее «представительным» по сравнению со всеми другими отраслями экономики: здесь присутствуют стадии снабжения (закупка материальных ресурсов), производства, хранения, сбыта произведенной продукции, расчетов с контрагентами как по закупаемым сырью и материалам, так и по реализованной продукции. Этим промышленные предприятия отличаются, например, от банковской сферы и торговли, где производственный процесс отсутствует.

Применительно к процессу управления отраслевые особенности промышленного предприятия отражаются в том, что здесь появляется такой сложный сегмент бюджетного процесса, как производственный учет и планирование, охватывающий стадию преобразования (трансформации) «входящих» ресурсов в «исходящие» товарные потоки. Наличие производственной стадии определяет специфику не только финансового, но и инвестиционного цикла (цикла возобновления основного капитала). В отличие от других отраслей, где инвестиционный цикл в достаточной степени обезличен (то есть основные средства, в своей массе, относятся к общим условиям поддержания бизнеса и достаточно стандартны для всех организаций отрасли), в промышленности большая часть инвестиций относится к выпуску отдельных видов продукции, то есть предельно индивидуализирована. Здесь существует связь не просто между прибыльностью бизнеса и окупаемостью инвестиций, но и связь между прибыльностью конкретных видов продукции и окупаемостью конкретных инвестиций в производство данных видов продукции.

Сводный бюджет промышленной компании состоит из трех бюджетов первого уровня — операционного, инвестиционного и финансового.

Операционный бюджет фокусируется на моделировании будущих расходов и доходов от текущих операций за бюджетный период. Объектом рассмотрения операционного бюджета, следовательно, является финансовый цикл предприятия. Инвестиционный бюджет рассматривает вопросы обновления и выбытия капитальных активов (основных средств и вложений, долгосрочных финансовых вложений), что составляет основу инвестиционного цикла.

Рис. 1. Стадии бюджетного процесса

Рис. 2. Финансовый и инвестиционный цикл промышленного предприятия

Рис. 3. Блок-схема составления сводного бюджета промышленного предприятия

Таблица 1

ТЕХНОЛОГИЯ СОСТАВЛЕНИЯ СВОДНОГО БЮДЖЕТА ПРОМЫШЛЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

№ этапа

Название этапа
составления
сводного бюджета

Используемые планово-аналитические инструменты и методы планирования

«Выходная» форма
(отчет)

Этап 1

Определение целевого объема продаж

1) Анализ взаимосвязи «издержки-объем-прибыль» для определения:

  • физического объема продаж

  • уровня цен

  • динамики производственных и сбытовых затрат,

  • которые обеспечивали бы максимальный уровень чистого (маржинального) дохода по продукту

2) Оптимизация структуры продаж с учетом планируемых величин маржинального дохода по отдельным продуктам и существующих ограничений по производственным мощностям

Предварительный (первичный) вариант бюджета продаж

Этап 2

Определение плана производства (товар-ного выпуска) и целевого (конечного) уровня запасов по номенклатуре выпуска

1) Оптимизационные модели, используемые для расчета наиболее обоснованного уровня текущих запасов готовой продукции (модель EPR и др.) — для предприятий, работающих на заказ

2) Расчет физического объема и номенклатуры выпуска — для предприятий серийного и массового производства

Предварительный (первичный) вариант плана производства (товарного выпуска)

Этап 3

Определение объема валового выпуска

Метод условных единиц (для поточного и массового производства)

Предварительный вариант плана валового выпуска

Этап 4

Определение потребности в основных материалах

1) Метод технологического нормирования материальных затрат — для крупных и средних предприятий

2) Метод сравнительного анализа счетов — для небольших предприятий

Смета расхода материалов по основному производству

Этап 5

Определение прямых затрат труда

Метод технологического нормирования трудозатрат, тарификация (тарифная сетка стоимости трудочаса основных производственных рабочих в соответствии с разрядностью работ)

Первичный вариант бюджета прямых трудозатрат

Этап 6

Определение потребности во вспомогательных материалах. Определение общей потребности в материалах.

1)Методы нормирования вспомогательных материалов в зависимости от величины прямых затрат и объема выпуска

2) Сметное планирование материальных затрат (в разрезе отдельных подразделений)

Первичный вариант бюджета закупок

Этап 7

Расчет себестоимости списания материалов в производство, калькуляция суммарных прямых затрат

Методы:

  • средневзвешенный

  • ФИФО

  • ЛИФО

  • на основе величины начальных запасов материалов и производственной потребности

Первичные варианты бюджетов прямых материальных затрат, прямых затрат

Этап 8

Определение совокупной величины общепроизводственных расходов (ОПР)

Методы нормирования общепроизводственных расходов в зависимости от величины прямых затрат и объема выпуска (расчет плановой ставки начисления)

Первичный вариант бюджетов общепроизводственных расходов, производственных затрат

Этап 9

Расчет себестоимости выпуска

Метод условных единиц (при поточном и массовом производстве)

Калькуляция себестоимости выпуска

Этап 10

Расчет величины переменных коммерческих (сбытовых) расходов

Методы нормирования переменных коммерческих (сбытовых) расходов в зависимости от объема продаж (расчет плановой ставки начисления)

Первичный вариант бюджета переменных коммерческих (сбытовых) расходов

Этап 11

Расчет величины постоянных расходов

Методы сметного планирования в разрезе подразделений (планирование «от нулевой точки», планирование «от достигнутого уровня»)

Первичный вариант бюджета постоянных расходов

Этап 12

Калькуляция себестоимости реализации по видам продукции

Метод средневзвешенной на основе начального уровня товарных остатков (запасов) и баланса отгрузки по видам продукции («начальные запасы + план выпуска — план отгрузки = целевые конечные запасы)

Сметы полных переменных затрат по реализованной продукции (себестоимость реализации отдельных видов продукции)

Этап 13

Расчет конечных финансовых результатов

На основе этапов 1,11 и 12

Первичный вариант Отчета о прибылях и убытках (отчета о финансовых результатах)

Этап 14

Расчет инвестиционных потребностей

1) Сметное планирование капитальных затрат

2) Составление долгосрочного «бюджета развития» (инвестиционного бюджета)

Первичный вариант инвестиционного бюджета

Этап 15

Расчет величины финансовых поступлений и расходов

Составление плановых балансовых таблиц:

  • движения дебиторской задолженности

  • движения кредиторской задолженности

  • прочих активных и пассивных расчетов

Первичный вариант бюджета движения денежных средств

Этап 16

Составление прогнозного баланса на конец бюджетного периода

На основе фактического баланса на начало бюджетного периода и первичного проекта отчета о прибылях и убытках (этап 12)

первичного варианта инвестиционного бюджета (этап 13)

первичного варианта бюджета движения денежных средств (этап 14)

Первичный проект целевого баланса (на конец бюджетного периода)

Этап 17

Расчет величины первичного финансового дефицита

Определение финансовых нормативов (коэффициентов)

Первичный вариант отчета об изменении финансового состояния

Этап 18

Корректировка показателей сводного бюджета

На основе финансовых нормативов (коэффициентов)

Окончательные варианты:

  • операционного бюджета

  • инвестиционного бюджета

  • финансового бюджета

 

 

 

Окончательный вариант сводного бюджета на текущий период

Цель финансового бюджета — планирование баланса денежных поступлений и расходов, а в более широком смысле — баланса оборотных средств и текущих обязательств для поддержания финансовой устойчивости предприятия в течение бюджетного периода.

«Выходными» результатами бюджетного процесса являются плановые (бюджетные) формы (отчеты):

Операционный бюджет состоит из ряда бюджетов (или подбюджетов) второго уровня:

В свою очередь, некоторые бюджеты второго уровня складываются из бюджетов третьего уровня, бюджеты третьего уровня могут распадаться на бюджеты четвертого уровня и т.д., в зависимости от масштабов и многообразия хозяйственных операций предприятия. Например, бюджет производственных затрат является бюджетом 3-го уровня и включается в бюджет производства, а бюджет прямых материальных затрат — бюджетом 4-го уровня, входящим в состав бюджета производственных затрат. Таким образом, для сводного бюджета промышленного предприятия характерна многоступенчатая иерархическая структура.

Таблица 2

ПРОЕКТ БЮДЖЕТА ПРОДАЖ ЗАВОДА « КРАСНАЯ ПРЕСНЯ» НА 1-й квартал 2001 г.

Виды продукции

Физический объем продаж, штук

Плановая цена реализации, руб./штука

Бюджет продаж, руб.

(1)

(2)

(3)

(4) = (2) х (3)

Продукт «Альфа»

20 000

400

8 000 000

Продукт «Бета»

10 000

600

6 000 000

Всего

 

 

14 000 000

2. ТЕХНОЛОГИЯ СОСТАВЛЕНИЯ СВОДНОГО БЮДЖЕТА И ФОРМИРОВАНИЯ БЮДЖЕТНЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ

Для эффективного бюджетного планирования важно не только содержание сводного бюджета, но и процедура его составления. Общий механизм формирования показателей сводного бюджета показан направлением стрелок на блок-схеме (рис. 3). В табл. 1 приводится краткое описание последовательности составления сводного бюджета промышленной компании и приводится перечень планово-аналитических инструментов, используемых для составления отдельных подбюджетов.

Дадим комментарий к таблице 1.

Этап 1. Определение целевого объема продаж

Составление сводного бюджета промышленного предприятия начинается с прогнозирования (в физическом и стоимостном выражении) объема продаж на текущий бюджетный период (этап 1). В зависимости от специфики деятельности предприятия методы составления прогнозного бюджета продаж могут быть разными:

Этап 2. Определение плана производства (товарного выпуска) и целевого (конечного) уровня запасов готовой продукции

На основе целевого объема продаж определяется производственный план (объем и номенклатура товарного выпуска) и уровень конечных запасов готовой продукции (этап 2). Показатели продаж, выпуска и запасов являются взаимосвязанными:

Начальные запасы готовой продукции

+

Объем выпуска

-

Объем продаж

=

Конечные запасы готовой продукции

Таблица 3

ПРОЕКТ ПЛАНА ПРОИЗВОДСТВА (ТОВАРНОГО ВЫПУСКА) ЗАВОДА «КРАСНАЯ ПРЕСНЯ» НА 1-й квартал 2001 г.

 

Продукт
«Альфа»

Продукт
«Бета»

1. Начальный уровень запасов готовой продукции, штук

4 000

2 000

2. Прогноз объема продаж, штук

20 000

10 000

3. Целевой (конечный) уровень запасов готовой продукции, штук

2 000

3 000

4. План товарного выпуска, штук (2) + (3) - (1)

18 000

11 000

Для предприятий поточного (серийного и массового производства) уровень конечных запасов определяется технологическими факторами и рассчитывается как разница объема продаж и объема выпуска (который достаточно жестко задан условиями производственного процесса). Для других предприятий приоритетное значение имеет выбор оптимального уровня товарных остатков (запасов готовой продукции). Общим принципом выбора уровня запасов является подход с точки зрения минимизации совокупных прямых и косвенных издержек, связанных с хранением запасов или, наоборот, недостаточным уровнем запасов. Одни виды издержек возрастают по мере увеличения размера запасов на складе (издержки по хранению или так называемые иммобилизационные издержки, связанные с замедлением скорости оборота капитала).

Другие издержки (большинство из которых носит вероятностный характер), наоборот, убывают по мере возрастания уровня запасов, например, издержки потери покупателя (издержки упущенной выгоды), когда при отсутствии запасов на складе может сорваться крупный заказ на поставку продукции. Оптимальный размер запасов предполагает, что суммарные издержки (от хранения запасов и от недостаточного уровня запасов) являются минимальными. Существует ряд прикладных моделей для расчета оптимального уровня запасов готовой продукции (например, модель EPR), однако в конечном итоге здесь лучше полагаться на опыт прошлых периодов и собственную интуицию. После определения целевого (конечного) уровня запасов расчетным путем калькулируется объем выпуска по отдельным видам продукции (исходя из баланса выпуска и продаж, приведенного выше). Совокупность плановых объемов выпуска по видам продукции формирует план производства (товарного выпуска) предприятия на текущий бюджетный период.

Этап 3. Определение объема валового выпуска

На этапе 3 производится расчет планового объема валового выпуска по видам продукции на основе:

Товарный выпуск (число единиц полностью укомплектованной продукции, в течение периода поступающих на склад готовой продукции) и валовый выпуск (объем производства цехов предприятия за период, выраженный в числе технологических операций, условных единицах продукции и т.д., а в контексте затрат соответствующий величине производственных затрат предприятия за период) соотносятся как:

(Незавершенное производство) нач. пер. + Валовый выпуск - Товарный выпуск = (Незавершенное производство) кон. пер.

или, в контексте механизма калькуляции затрат и формирования себестоимости выпуска:

(Незавершенное производство) нач. пер. + Производственные затраты - Себестоимость выпуска = (Незавершенное производство) кон. пер.

Строго говоря, в большинстве случаев план товарного выпуска не определяется исключительно фактором рынка. Производственный процесс на предприятии является непрерывным, то есть на начало каждого периода, как правило, существуют «заделы» незавершенного производства по видам продукции или отдельным заказам. Также существенен тот факт, что при работе предприятия по отдельным крупным заказам (например, в машиностроении) срок осуществления крупного заказа часто превышает длительность бюджетного периода, а значит на данный бюджетный период величина товарного выпуска по данной позиции (заказу) может равняться 0, при том, что освоение затрат (валовый выпуск) будет иметь место. Исходя из вышеуказанной формулы, валовый выпуск (совокупные производственные затраты за период) отличается от товарного выпуска на величину сальдо (изменения) остатков незавершенного производства:

Валовый выпуск

=

Товарный выпуск

+

(Незавершенное производство) кон. пер.

-

Незавершенное производство) нач. пер.

В контексте соотношения товарного выпуска и валового выпуска можно в соответствии с отраслевой спецификой выделить три основных группы предприятий:

Таблица 4

РАСЧЕТ ВАЛОВОГО ВЫПУСКА ЗАВОДА «КРАСНАЯ ПРЕСНЯ» НА 1-й квартал 2001 г.

 

Продукт «Альфа»

Продукт «Альфа»

Материальные затраты

Трудозатраты

1. Товарный выпуск (план), шт.

18 000

18 000

11 000

2. НЗП на начало периода (факт), усл.шт..

1 000

0

0

3. НЗП на конец периода (план), усл.шт..

2 000

0

0

4. Валовый выпуск (план) (1-2+3), усл.шт.

19 000

18 000

11 000

Таблица 5

ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПОТРЕБНОСТИ В ОСНОВНЫХ МАТЕРИАЛАХ ПО ПЛАНУ ПРОИЗВОДСТВА ЗАВОДА «КРАСНАЯ ПРЕСНЯ» НА 1-й квартал 2001 г

Материалы
(1)

Удельные материальные затраты на 1 штуку выпуска, кг /шт.
 (2)

Объем валового выпуска, усл.штук
(3)

Потребность в основных материалах, кг.
(4) = (2) х (3)

Продукт «Альфа»

Продукт «Бета»

Продукт «Альфа»

Продукт «Бета»

Продукт «Альфа»

Продукт «Бета»

Всего

Материал Х

0,02

0,01

19 000

11 000

380

110

490

Материал У

0,1

-

19 000

11 000

1 900

880

2 780

Материал К

0,05

-

19 000

11 000

950

0

950

Материал Н

-

0,2

19 000

11 000

0

2 200

2 200

Материал С

0,04

-

19 000

11 000

760

0

760

Предположим, в нашем примере по продукту «Бета» «переходящий» остаток НЗП отсутствует, и валовый выпуск равен товарному выпуску. По продукту «Альфа» производственный процесс состоит из одной технологической операции (штамповка).

Соответственно, незавершенным производством по продукту «Альфа» является продукция, по которой произведено списание материалов в производство (обработку), но процесс технологической обработки не осуществлен. Иными словами, условная единица НЗП по продукту «Альфа» калькулируется как 100% затрат по материалам и 0% трудозатрат. Допустим, в силу того, что товарный выпуск продукта «Альфа» в данном бюджетном периоде увеличивается, остаток НЗП возрастет с 1000 штук до 2000 штук. Тогда валовый выпуск», выраженный в условных единицах, в соответствии с планом производства завода «Красная Пресня», будет следующим (табл 4).

Этап 4. Определение потребности в основных материалах

На основе плановой величины валового выпуска калькулируется потребность в основных материалах (этап 4). Классическим способом калькуляции прямых затрат (материальных и трудовых) является метод технологического нормирования, при котором, исходя из технологии производства, определяются удельные прямые затраты в физическом выражении (например, в кг и трудочасах) на единицу выпуска. На небольших предприятиях с часто меняющейся номенклатурой производства можно использовать более упрощенный метод анализа счетов, в котором за ряд прошедших периодов сопоставляется динамика прямых затрат и динамика объема выпуска и, таким образом, исчисляется средняя величина удельных прямых затрат на единицу выпускаемой продукции.

Этап 5. Составление бюджета прямых затрат труда

На этапе 5 составляется проект бюджета прямых затрат труда на основе:

При этом методология нормирования требует выражения количества труда, необходимого для выпуска единицы продукции, в стандартных нормочасах (труда низшего, например, 2-го разряда по одной из специальностей задействованных производственных рабочих, например, штамповщиков). Основой при этом служит тарифная сетка предприятия. Допустим, за 1 стандартный нормочас принят 1 час работы штамповщика 2-го разряда.

Таблица 6

БЮДЖЕТ ПРЯМЫХ ЗАТРАТ ТРУДА ПО ПЛАНУ ПРОИЗВОДСТВА ЗАВОДА «КРАСНАЯ ПРЕСНЯ» на 1-й квартал 2001 г.

Продукт

Удельные трудозатраты на 1 штуку выпуска, нормочасов/шт.(*)

Объем выпуска, усл. шт.

Совокупные трудозатраты, нормочасов

Стоимость (расценка) 1 нормо-часа, руб./нормочас (**)

Бюджет прямых затрат труда, руб.

(1)

(2)

(3)

(4) = (2) х (3)

(5)

(6) = (4) х (5)

1)Продукт «Альфа»

5

18 000

90 000

12

1 080 000

 

2)Продукт «Бета»

9

11 000

99 000

12

1 188 000

Всего (1+2)

 

 

189 000

  

2 268 000

(*) приведены к стандартной разрядности, исходя из соотношения тарифной сетки по разрядам (например, в кол-ве нормочасов 2-го разряда)
(**) расценка стандартного нормочаса

Итак, по результатам этапов 4 и 5 составления проекта сводного бюджета рассчитаны:

Таблица 7

РАСЧЕТ ПОТРЕБНОСТИ ВО ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ МАТЕРИАЛАХ НА ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ НУЖДЫ ДЛЯ ЗАВОДА «КРАСНАЯ ПРЕСНЯ» на 1-й квартал 2001 г.

Материалы

База начисления

Величина базы начисления

Величина ставки начисления

Потребность в материалах

(1)

(2)

(3)

(4)

(5) = (3) х (4)

Материал К

Число прямых трудочасов

189000 часов

0,002 кг./час

378 кг.

Материал С

Число прямых трудочасов

189000 часов

0,001 кг/час

189 кг.

Материал А

Используемая произв. площадь

1 800 кв.м.

0,05 литра/кв.м.

90 литров

Материал В

Кол-во единиц работающего оборудования

300 ед.

0,5 погонных метра/ед

150 пог. метров

Таблица 8

РАСЧЕТ ПОТРЕБНОСТИ ВО ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ МАТЕРИАЛАХ НА ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫЕ ЦЕЛИ ДЛЯ ЗАВОДА «КРАСНАЯ ПРЕСНЯ» на 1-й квартал 2001 г.

Материалы, единицы измерения

Административно-хозяйственные службы

Всего

Хозяйственный отдел

Отдел главного энергетика

Секретариат

Материал В, пог.метр.

100

40

0

140

Материал Д, листов

20

10

90

120

Этап 6. Определение общей потребности в материалах, составление бюджета закупок

Для перехода от производственной потребности (то есть планового производственного потребления в физическом выражении) по основным материалам к бюджету прямых материальных затрат (стоимостное выражение потребления основных материалов) необходимо предварительно рассчитать потребность во вспомогательных материалах, определить совокупную потребность в материалах и составить проект бюджета закупок (этап 6). Дело в том, что один и тот же вид материалов может использоваться как на цели основного производства, так и на общепроизводственные и общехозяйственные нужды, т.е. частично относиться к основным, а частично к вспомогательным материалам. Себестоимость же списания материала в производство определяется общей потребностью в данном материале, следовательно для некоторых видов материалов их физическое потребление на вспомогательные цели будет оказывать эффект на стоимость их потребления (списания) в основном производстве.

Таким образом, деление на основные и вспомогательные материалы основывается не на отличиях в физических свойствах различных видов материалов, а на различных направлениях использования материалов в финансовом цикле (кругообороте капитала) предприятия. Основные материалы списываются в основное производство.

Тремя основными направлениями расходования вспомогательных материалов являются:

Для трех вышеуказанных направлений расходования вспомогательных материалов применяются различные способы плановой калькуляции на текущий бюджетный период.

Для исчисления общепроизводственных потребностей в материалах используется метод «увязки» величины расхода вспомогательных материалов с отдельными физическими и стоимостными показателями объема выпуска, производственного потенциала (например, задействуемых производственных площадей или количество единиц станочного парка) либо прямых затрат.

Таблица 9

РАСЧЕТ ПОТРЕБНОСТИ ВО ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ МАТЕРИАЛАХ НА СБЫТОВЫЕ НУЖДЫ ДЛЯ ЗАВОДА «КРАСНАЯ ПРЕСНЯ» на 1-й квартал 2001 г.

Материалы

База начисления

Величина базы начисления

Величина ставки начисления

Потребность в материалах

(1)

(2)

(3)

(4)

(5) = (3) х (4)

Материал В

Используемая площадь склада готовой продукции

600 кв.м.

0,1 пог.метр/кв.м.

60 пог.метров

Материал Е

Физический объем отгрузки

 

 

 

по продукту «Альфа»

 

20 000 шт.

1 коробка/1 шт.

20 000 коробок

по продукту «Бета

 

10000 шт.

1 коробка/1 шт.

10 000 коробок

всего

 

 

 

30 000 коробок

Материал И

Километраж рейсов

3 000 км.

2 литра/км

6 000 литров

Таблица 10

РАСЧЕТ ОБЩЕЙ ПОТРЕБНОСТИ В МАТЕРИАЛАХ ДЛЯ ЗАВОДА «КРАСНАЯ ПРЕСНЯ» на 1-й квартал 2001 г.

Материалы, единицы измерения

В основное производство

На вспомогательные цели

Итого

ОПР

ОХР

Сбыт

Всего

Материал Х, кг

490

0

0

0

0

490

Материал У, кг

2 780

0

0

0

0

2 780

Материал К, кг

950

378

0

0

378

1 328

Материал Н, кг

2 200

0

0

0

0

2 200

Материал С, кг

760

189

0

0

189

949

Материал А, литры

0

90

0

0

90

90

Материал В, пог.метры

0

150

140

60

350

350

Материал Д, листы

0

0

120

0

120

120

Материал Е, коробки

0

0

0

30000

30000

30000

Материал И, литры

0

0

0

6 000

6 000

6 000

На основе анализа внутренней производственной статистики прошлых периодов определяется так называемая ставка начисления, характеризующая соотношение расхода вспомогательного материала с показателем объема деятельности или отдельной статьи прямых затрат в физическом выражении (базы начисления). Например, может быть установлено, что на 1 час работы станочного парка данного цеха должно приходиться расходование 5,5 кг. ветоши или 10,8 литров эмульсии и т.д.

Таблица 11

БЮДЖЕТ ЗАКУПОК МАТЕРИАЛОВ ДЛЯ ЗАВОДА «КРАСНАЯ ПРЕСНЯ» на 1-й квартал 2001 г.

Материалы, единицы измерения

Остаток на 1.01.2001 г. (факт)

Потребность на 1-й кв.
2001 г. (план)

Остаток на 1.04.2001 г. (план)

Закупки (план)

Прогнозная цена закупок (руб. за ед.)

Бюджет закупок, руб.

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)=(3)+(4)-(2)

(6)

(7) = (5) х (6)

Материал Х, кг

100

490

80

470

200

94 000

Материал У, кг

450

2 780

400

2 730

400

1 092 000

Материал К, кг

300

1 328

300

1 328

250

332 000

Материал Н, кг

400

2 200

500

2 300

300

690 000

Материал С, кг

250

949

200

899

100

89 900

Материал А, литры

10

90

20

100

8

800

Материал В, пог.метры

40

350

40

350

20

7 000

Материал Д, листы

20

120

30

130

5

650

Материал Е, коробки

1 000

30 000

3 000

32 000

10

320 000

Материал И, литры

500

6 000

1 000

6 500

8

52 000

Всего

 

 

 

 

 

2 678 350

Таблица 12

РАСЧЕТ ПЛАНОВОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ СПИСАНИЯ МАТЕРИАЛОВ В ХОЗЯЙСТВЕННУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ДЛЯ ЗАВОДА «КРАСНАЯ ПРЕСНЯ» на 1-й квартал 2001 г. (по средневзвешенной)

Материалы, единицы измерения
(1)

Остаток на 1.01.2001 г. (факт)

Закупки на 1-й кв.2001 г. (план)

Себестоимость списания, руб./ед.
(6)=[(3)+(5)]/ [(2)+(4)]

Физический объем, ед.
(2)

Стоимость, руб.
(3)

Физический объем, ед.
(4)

Стоимость, руб.
(5)

Материал Х, кг

100

22 000

470

94 000

203,5

Материал У, кг

450

225 000

2 730

1 092 000

414,2

Материал К, кг

300

60 000

1 328

332 000

240,8

Материал Н, кг

400

140 000

2 300

690 000

307,4

Материал С, кг

250

20 000

899

89 900

95,6

Материал А, литры

10

100

100

800

8,2

Материал В, пог.метры

40

1 200

350

7 000

21

Материал Д, листы

20

120

130

650

5,1

Материал Е, коробки

1 000

8 000

32 000

320 000

9,9

Материал И, литры

500

3 000

6 500

52 000

7,9

ВСЕГО

 

479 420

 

2 678 350

 

Умножением ставки начисления на плановую величину показателя базы начисления рассчитывается потребность во вспомогательных материалах на общепроизводственные цели. Расчет необходимой величины вспомогательных материалов на общехозяйственные цели производится через сметное планирование (утверждение сметы общехозяйственных расходов подразделений, в том числе по статье расходования вспомогательных материалов).

Потребность во вспомогательных материалах для хранения, отгрузки и сбыта продукции может, как и общепроизводственная потребность, рассчитываться на основе калькуляции ставок начисления. При этом в качестве базы начисления обычно используются показатели физического объема отгрузки (реализации). По транспортным расходам (если предприятие практикует доставку продукции на склад потребителя) обычно в качестве базы начисления применяется километраж рейсов или количество тонно-км.

Суммированием плановых величин расхода материалов на основные и вспомогательные цели калькулируется общая потребность в материалах (в разрезе видов материалов).

После того, как определена потребность и в основных, и во вспомогательных материалах, можно составить проект бюджета закупок с учетом начального остатка запасов материалов на складе и целевого конечного остатка запасов материалов:

Начальные запасы материалов

+

Закупки материалов

-

Потребность в материалах

=

Конечные запасы материалов

Методы определения оптимального уровня конечных запасов материалов аналогичны тем, что применяются для запасов готовой продукции (самой известной прикладной моделью расчета оптимального уровня запасов сырья и материалов является модель EOQ).

Бюджет закупок (в стоимостном выражении) составляется на основе рассчитанной потребности в закупках (в физическом выражении) и плановых цен закупок по видам материалов.

Этап 7. Определение себестоимости списания материалов в хозяйственную деятельность, составление бюджета прямых материальных затрат и бюджета прямых затрат (всего)

На следующем этапе (этап 7) производится расчет плановой себестоимости списания материалов в хозяйственную деятельность. Расчет производится теми же классическими методами, что и калькуляция фактической себестоимости списания материалов в производство бухгалтерией предприятия:

На большинстве предприятий применяется метод средневзвешенной.

Таблица 13

БЮДЖЕТ ПРЯМЫХ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАТРАТ ПО ПЛАНУ ПРОИЗВОДСТВА ЗАВОДА «КРАСНАЯ ПРЕСНЯ» на 1-й квартал 2001 г.

Материалы (1)

Потребность в основных материалах, кг. (2)

Себестоимость списания, руб./кг (3)

Бюджет прямых материальных затрат, руб. (4) = (2) х (3)

Продукт «Альфа»

Продукт «Бета»

Всего

Продукт «Альфа»

Продукт «Бета»

Всего

Материал Х

380

110

490

203,5

77 330

22 385

99 715

Материал У

1 900

880

2 780

414,2

786 980

364 496

1 151 476

Материал К

950

0

950

240,8

228 760

0

228 760

Материал Н

0

2 200

2 200

307,4

0

676 280

676 280

Материал С

760

0

760

95,6

72 656

0

72 656

Всего

 

 

 

 

1 165 726

1 063 161

2228887

На основе полученной величины себестоимости списания в производство и потребности в основных материалах (в физическом выражении) калькулируется бюджет прямых материальных затрат.

Объединением бюджетов прямых материальных затрат и прямых затрат труда получается бюджет прямых затрат в целом.

Таблица 14

БЮДЖЕТ (ПОЛНЫХ) ПРЯМЫХ ЗАТРАТ ПО ПЛАНУ ПРОИЗВОДСТВА ЗАВОДА «КРАСНАЯ ПРЕСНЯ» на 1-й квартал 2001 г.

Продукты

Бюджет прямых затрат труда

Бюджет прямых материальных затрат

Бюджет (полных) прямых затрат

(1)

(2)

(3)

(4) = (2) + (3)

Продукт «Альфа»

1 080 000

1 165 726

2 245 726

Продукт «Бета»

1 188 000

1 063 161

2 251 161

Всего

2 268 000

2 228 887

4 496 887

Таблица 15

БЮДЖЕТ ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫХ РАСХОДОВ (ОПР) ПО ПЛАНУ ПРОИЗВОДСТВА ЗАВОДА «КРАСНАЯ ПРЕСНЯ» на 1-й квартал 2001 г.

Статьи общепроизводственных расходов

Сумма, руб.

1) Вспомогательные материалы на общепроизводственные нужды (материалы К, С, А, В )

112 978

2) Фонд оплаты труда вспомогательных (общепроизводственных) рабочих

400 000

3) Затраты на отопление и освещение производственных помещений

560 000

4) Амортизация оборудования и производственных помещений

230 000

Всего

1 302 978

Этап 8. Составление бюджета общепроизводственных расходов (ОПР), бюджета производственных затрат

Основными методами планирования общепроизводственных расходов (в разрезе отдельных статей) являются:

Для калькуляции полных переменных затрат и маржинального дохода по видам продукции ОПР должны быть распределены по отдельным продуктам. Распределение производится на основе выбора базы распределения и расчета ставки распределения (отношение «величина статьи ОПР/величина базы распределения»).

При этом база распределения должна изначально относиться к отдельным видам продукции и по своему экономическому и/или вещественному содержанию соответствовать распределяемой статье ОПР. Для тех видов ОПР, которые калькулируются на основе плановой ставки начисления (вспомогательные материалы на общепроизводственные нужды), база распределения идентична базе начисления.

В сумме бюджеты прямых затрат и общепроизводственных расходов формируют бюджет производственных затрат.

Этап 9. Расчет себестоимости выпуска

При позаказной системе учета (обусловленной производственной специализацией предприятия на выполнении индивидуальных заказов) себестоимость выпуска рассчитывается в разрезе отдельных завершенных заказов (после подписания акта сдачи-приемки) как сумма всех накопленных затрат (текущего и прошлых периодов) по данному заказу. В серийном (поточном и массовом) производстве удельная себестоимость выпуска рассчитывается методом средневзвешенной по условным единицам продукции:

Удельная себестоимость единицы товарного выпуска = (Незавершенное производство на начало периода + Валовый выпуск за период) / (Условных единиц в НЗПнач.пер. + Условных единиц в валовом выпуске)

При этом величина общепроизводственных расходов (в начальном остатке НЗП и производственных затратах) «распределяется» между себестоимостью выпуска и целевым конечным остатком НЗП пропорционально полным прямым затратам.

По продукту «Бета» переходящий остаток НЗП отсутствует, т.е. удельная себестоимость единицы товарного выпуска равняется удельным затратам по одной условной единице валового выпуска. Расчет удельной себестоимости выпуска по продукту «Альфа» приведен в табл. 18.

Таблица 16

ПЛАНОВОЕ РАСПРЕДЕЛЕНИЕ БЮДЖЕТА ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫХ РАСХОДОВ (ОПР) ПО ВИДАМ ПРОДУКЦИИ ЗАВОДА «КРАСНАЯ ПРЕСНЯ» на 1-й квартал 2001 г.

Статьи ОПР

Величина ОПР

База распределения

Величина базы распределения

Распределение ОПР

Продукт «Альфа»

Продукт «Бета»

Всего

Продукт «Альфа»

Продукт «Бета»

Всего

1) Вспомогательные материалы на общепроизводственные нужды

112 978

 

 

 

 

54 226

58 752

112 978

1.1. Материал К

91 022

Число прямых трудочасов

90 000 ч.
(47,6%)

99 000 ч.
(52,4%)

189 000 ч.
(100%)

43 326
(47,6%)

47 696
(52,4%)

91 022
(100%)

1.2. Материал С

18 068

Число прямых трудочасов

90 000 ч.
(47,6%)

99 000 ч.
(52,4%)

189 000 ч.
(100%)

8 600
(47,6%)

9 468
(52,4%)

18 068
(100%)

1.3. Материал А

738

Используемая произв. пл-дь

1 000 кв.м.
(55,6%)

800 кв.м.
(44,4%)

1 800 кв.м.
(100%)

410
(55,6%)

328
(44,4%)

738
(100%)

1.4. Материал В

3 150

Кол-во единиц работающего оборудования

180 ед.
(60%)

120 ед.
(40%)

300 ед.
(100%)

1 890
(60%)

1 260
(40%)

3 150
(100%)

2) Фонд оплаты труда вспомогательных (общепроизводственных) рабочих

400 000

Число прямых трудочасов

90 000 часов
(47,6%)

99 000 часов
(52,4%)

189 000 часов
(100%)

190 400
(47,6%)

209 600
(52,4%)

400 000
(100%)

3) Затраты на отопление и освещение производственных помещений

560 000

Используемая произв. площадь

1 000 кв.м.
(55,6%)

800 кв.м.

(44,4%)

1 800 кв.м.
(100%)

311 360
(55,6%)

248 640
(44,4%)

560 000
(100%)

4) Амортизация оборудования и производственных помещений

230 000

Используемая произв. площадь

1 000 кв.м.
(55,6%)

800 кв.м.
(44,4%)

1 800 кв.м.
(100%)

127 880
(55,6%)

102 120
(44,4%)

230 000
(100%)

ВСЕГО

1 302 978

 

 

 

 

683 866

619 112

1 302 978

Таким образом, по тем статьям затрат, где присутствуют начальные остатки незавершенного производства, расчетная себестоимость выпуска может отличаться от плановых нормативов удельных затрат на единицу выпуска, так как удельные затраты в начальном остатке НЗП могут расходиться с нормативными.

Совокупная себестоимость выпуска равняется сумме величин себестоимости выпуска по отдельным продуктам.

Таблица 17

БЮДЖЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ ЗАВОДА «КРАСНАЯ ПРЕСНЯ» на 1-й квартал 2001 г.

 

Бюджет прямых затрат

Бюджет ОПР

Бюджет производственных затрат

Продукт «Альфа»

2 245 726

683 866

2 929 592

Продукт «Бета»

2 251 161

619 112

2 870 273

Всего

4 496 887

1 302 978

5 799 865

Таблица 18

РАСЧЕТ УДЕЛЬНОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ ВЫПУСКА ПРОДУКТА «АЛЬФА» ПО ПЛАНУ ПРОИЗВОДСТВА ЗАВОДА «КРАСНАЯ ПРЕСНЯ» на 1-й квартал 2001 г.

I. Незавершенное производство на начало периода

Статьи затрат

Стоимость, руб.

Условных единиц

Удельные затраты
(на 1 условную единицу),
руб./усл. ед.

(А)

(Б)

(В)

(Г) = (Б) / (В)

1. Материалы

64000

1 000

64

2. Трудозатраты

0

 

0

3. ОПР

37000

 

 

4. Всего (1 + 2 + 3)

101000

 

 

II. Валовый выпуск

5. Материалы

1 165 726

19 000

61,354

6. Трудозатраты

1 080 000

18 000

60

7. ОПР

683 866

 

 

8. Всего (5 + 6 + 7 )

2 929 592

 

 

III. Товарный выпуск

(А)

(Б) = (В) х (Г)

(В)

(Г) = [(БI + БII)/(ВI + ВII)]

9. Материалы

1 106 753

18 000

61,486

10. Трудозатраты

1080 000

18 000

60

11. ОПР [ (3+7) х ((9+10) / (1+2+5+6))]

682 486

18 000

 

(А)

(Б)

(В)

(Г) = (Б) / (В)

12. Всего (9+10+11)

2 869 239

18 000

159,40

IV. Незавершенное производство на конец периода (план) (I. + II. — III. )

13. Материалы

122 973

2 000

61,486

14. Трудозатраты

0

 

0

15. ОПР

38 380

 

 

16. Всего (13 + 14 + 15)

161 353

 

 

Этап 10. Расчет величины переменных коммерческих (сбытовых) расходов

Коммерческие (сбытовые) расходы предприятия делятся на постоянные (общие), которые не зависят от объема продаж, и переменные, динамика которых пропорциональна изменению величины отгрузки (продаж). На данном этапе бюджетного процесса составляется проект бюджета переменных коммерческих расходов (ПКР) с последующим распределением по видам реализуемой продукции.

Планирование величины переменных коммерческих расходов, как правило, производится на основе определения плановой ставки начисления, привязанной к отдельным показателям объема продаж (базам начисления). Иллюстрация такого подхода в части материальных ПКР была дана нами при описании Этапа 6 (см. табл. 9).

В качестве баз начисления обычно выбираются показатели генераторов затрат отдельных статей ПКР, т.е. тех аспектов (функций) сбытовой деятельности, которые определяют возникновение данной статьи коммерческих расходов. Так, для расходов по упаковке и сортировке готовой продукции базой начисления будет являться физический объем отгрузки (так как величина данной статьи ПКР определяется именно физическим показателем объема продаж). Для расходов же на прямую рекламу, направленных на увеличение выручки от реализации в целом, базой начисления будет стоимостной объем продаж (плановая выручка). Для транспортных расходов, зависящих от длительности рейсов машин, базой начисления будет являться планируемый километраж рейсов. Ставка начисления устанавливается исходя из ретроспективы (прошлых периодов) и с учетом запланированных мер по экономии затрат в части ПКР.

После расчета плановой величины совокупных ПКР производится их распределение по видам продукции в соответствии с установленными базами и ставками распределения (на основе баз и ставок начисления).

Таблица 19

СЕБЕСТОИМОСТЬ ВЫПУСКА ПО ПЛАНУ ПРОИЗВОДСТВА ЗАВОДА «КРАСНАЯ ПРЕСНЯ»
на 1-й квартал 2001 г.

Продукты

Себестоимость выпуска, руб.

Физический объем выпуска, шт.

Удельная себестоимость
выпуска, руб./шт

(1)

(2)

(3)

(4) = (2) / (3)

1.Продукт «Альфа»

2 869 239

18 000

159,4

1.1. Материалы

1 106 753

 

 

1.2. Труд

1080 000

 

 

1.3. ОПР

682 486

 

 

2. Продукт «Бета»

2 870 273

11 000

260,9

2.1. Материалы

1 063 161

 

 

2.2. Труд

1 188 000

 

 

2.3. ОПР

619 112

 

 

3. Всего (1+2)

5 739 512

 

 

Этап 11. Расчет величины постоянных расходов

Постоянные расходы состоят из двух агрегированных статей (подбюджетов) — общехозяйственных расходов и общих (постоянных) коммерческих расходов. Основой составления бюджета постоянных расходов является сметное планирование в разрезе подразделений (служб) предприятия, контролирующих соответствующие расходы.

Таблица 20

ПРОЕКТ БЮДЖЕТА ПЕРЕМЕННЫХ КОММЕРЧЕСКИХ РАСХОДОВ ЗАВОДА «КРАСНАЯ ПРЕСНЯ»
на 1-й квартал 2001 г.

Статьи ПКР

База начисления

Величина базы начисления

Величина ставки начисления

Величина расхода ПКР в физическом выражении

Стоимость 1 физ.ед. ПКР, руб./ед.

Бюджет ПКР, руб.

(1)

(2)

(3)

(4)

(5) = (3) х (4)

(6)

(7) = (5) х (6)

1. Расходы по хранению и отгрузке

 

 

 

 

 

46 260

1.1. Материальные затраты

Используемая площадь склада готовой продукции

600 кв.м.

0,1 пог.метр/кв.м.

60 пог.метров

21

1 260

1.2. Фонд оплаты труда складских рабочих

Физический объем отгрузки

30 000 штук

0,1 нормочаса/ штука

3000 нормочасов

15

45 000

2. Расходы по упа-ковке и сортировке

Физический объем отгрузки

30 000 штук

1 коробка/1 шт.

30000 штук

9,9

369 000

2.1. Материальные затраты

Физический объем отгрузки

30 000 штук

0,2 нормочаса/ штука

6000 нормочасов

12

297 000

2.2. Фонд оплаты труда цеха упаковки

 

 

 

 

 

72 000

3. Транспортные расходы

Километраж рейсов

3 000 км.

2 литра/км.

6000 литров

7,9

68 400

3.1. Материальные затраты

Километраж рейсов

3 000 км.

7 руб./км

47 400

3.2. Фонд оплаты труда водителей

Стоимостной объем от-грузки(выручка от продаж)

14 000 000 руб.

0,04

21 000

4. Расходы на прямую рекламу

 

 

 

 

 

560 000

Всего (1+2+3+4)

 

 

 

 

 

1 043 660

Таблица 21

ПЛАНОВОЕ РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ПЕРЕМЕННЫХ КОММЕРЧЕСКИХ РАСХОДОВ ПО ВИДАМ ПРОДУКЦИИ ЗАВОДА «КРАСНАЯ ПРЕСНЯ» на 1-й квартал 2001 г.

Статьи ПКР

База распределения

Распределение ПКР

Продукт
«Альфа»

Продукт
«Бета»

Всего

Продукт
«Альфа»

Продукт
«Бета»

Всего

1. Расходы по хранению и отгрузке

 

 

 

30 630

15 630

46 260

1.1. Материальные затраты

300 кв.м. (50%)

300 кв.м. (50%)

600 кв.м. (100%)

630 (50%)

630 (50%)

1 260 (100%)

1.2. Фонд оплаты труда складских рабочих

20 000 штук (66,7%)

10 000 штук (33,3%)

30 000 штук (100%)

30 000 (66,7%)

15 000 (33,3%)

45 000 (100%)

2. Расходы по упа-ковке и сортировке

20 000 штук (66,7%)

10 000 штук (33,3%)

30 000 штук (100%)

246 000

123 000

369 000

2.1. Материальные затраты

20 000 штук (66,7%)

10 000 штук (33,3%)

30 000 штук (100%)

198 000 (66,7%)

99 000 (33,3%)

297 000 (100%)

2.2. Фонд оплаты труда цеха упаковки

 

 

 

48 000 (66,7%)

24 000 (33,3%)

72 000 (100%)

3. Транспортные расходы

1 800 км. (60%)

1 200 км. (40%)

3 000 км. (100%)

41 040

27 360

68 400

3.1. Материальные затраты

1 800 км. (60%)

1 200 км. (40%)

3 000 км. (100%)

28 440 (60%)

18 960 (40%)

47 400 (100%)

3.2. Фонд оплаты труда водителей

8 000 000 руб. (57,1%)

6 000 000 руб. (42,9%)

14 000 000 руб. (100%)

12 600 (60%)

8 400 (40%)

21 000 (100%)

4. Расходы на прямую рекламу

 

 

 

319 760 (57,1%)

240 240 (42,9%)

560 000 (100%)

Всего (1+2+3+4)

 

 

 

637 430

406 230

1 043 660

Таблица 22

ПРОЕКТ БЮДЖЕТА ПОСТОЯННЫХ РАСХОДОВ ЗАВОДА «КРАСНАЯ ПРЕСНЯ» на 1-й квартал 2001 г.

Статьи расходов

Потребность в физическом выражении, единиц

Стоимость единицы расходов, руб./ед.

Бюджет постоянных расходов, руб.

(1)

(2)

(3)

(4) = (2) х (3)

1. Общехозяйственные расходы

562 552

1.1. Материальные затраты

3 552

1.1.1. Материал В

140 пог.метров

21

2 940

1.1.2. Материал Д

120 листов

5,1

612

1.2. Фонд оплаты труда аппарата управления

460 000

1.3. Коммунальные платежи

75 000

1.3.1. Электроэнергия

120 000 квт.час

0,5

60 000

1.3.2. Телефон

 

 

15 000

1.4. Амортизация офисного здания

 

 

24 000

2. Общие коммерческие расходы

 

 

215 000

2.1. Фонд оплаты труда отдела маркетинга и сбыта

 

 

75 000

2.2. Расходы на общую (имиджевую) рекламу

 

 

140 000

Всего (1 + 2)

 

 

777 552

Этап 12. Калькуляция себестоимости реализации по видам продукции

Себестоимость реализации отдельных видов продукции калькулируется по полным переменным затратам, относящимся на данный вид продукции, и включает в себя:

Величина производственных расходов в себестоимости реализации рассчитывается методом средневзвешенной на основе баланса отгрузки:

Начальные запасы готовой продукции

+

Выпуск

-

Отгрузка (продажи)

=

Конечная величина запасов готовой продукции

Расчет себестоимости реализации (переменные затраты) по видам продукции по плану 1-го квартала 2001 г. приведен в табл. 24.

Таблица 23

РАСЧЕТ ПЛАНОВОЙ ВЕЛИЧИНЫ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ РАСХОДОВ В СЕБЕСТОИМОСТИ РЕАЛИЗАЦИИ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ПРОДУКЦИИ ЗАВОДА «КРАСНАЯ ПРЕСНЯ» на 1-й квартал 2001 г.

Показатели

Продукт «Альфа»

Продукт «Бета»

Всего

I. Остатки готовой продукции на 1.01.2001 г.

1) Количество, штук

4 000

2 000

2) Балансовая стоимость, руб.

560 000

540 000

1 100 000

3) Удельная стоимость, руб./шт. (2/1)

140

270

II. Выпуск

4) Количество, штук

18 000

11 000

5) Себестоимость выпуска, руб.

2 869 239

2 870 273

5 739 512

6) Удельная себестоимость выпуска, руб./шт.(5/1)

159,4

260,9

III. Отгрузка (реализация)

7) Количество, штук

20 000

10 000

8) Удельные производственные затраты, руб./шт. [(2+5)/(1+4)]

155,87

262,3

9) Совокупные производственные затраты, руб. (7 х 8)

3 117 490

2 623 287

5 740 777

IV. Целевые (плановые) остатки готовой продукции на 1.04.2001 г.

10) Количество, штук (1+4-7)

2 000

3 000

11) Удельные производственные затраты, руб./шт (=8)

155,87

262,3

12) Балансовая стоимость (=2+5-8 = 10 х 11)

311749

786986

1 098 735

Таблица 24

СЕБЕСТОИМОСТЬ РЕАЛИЗАЦИИ (ПЕРЕМЕННЫЕ ЗАТРАТЫ) ПО ВИДАМ ПРОДУКЦИИ. ЗАВОДА «КРАСНАЯ ПРЕСНЯ» по плану 1-го квартала 2001 г.

 

Физический объем продаж, штук

Совокупная себестоимость реализации, руб.

Удельная себестоимость реализации, руб./шт.

Производственные затраты

Переменные коммерческие расходы

Всего

Продукт «Альфа»

20 000

3 117 490

637 430

3 754 920

187,746

Продукт «Бета»

10 000

2 623 287

406 230

3 029 517

302,9517

Всего

 

5 740 777

1 043 660

6 784 437

 

Этап 13. Расчет конечных финансовых результатов, составление проекта отчета о прибылях и убытках

Общий алгоритм формирования показателей отчета о прибылях и убытках показан на рис. 4.

Таким образом, собственно на этапе 13 в дополнение к ранее сформированным бюджетным показателям для составления отчета о прибылях и убытках (результирующей формы операционного бюджета) прогнозируются:

Конечным финансовым результатом деятельности предприятия является нераспределенная (капитализируемая) прибыль, составляющая фонд накопления компании.

Отчет о прибылях и убытках в бюджетном планировании целесообразно составлять в двух вариантах:

Рис. 4. Формирование показателей отчета о прибылях и убытках при составлении проекта сводного бюджета

Отчет о прибылях и убытках в разрезе видов продукции строится по маржинальному принципу (принципу директ-костинг), когда выделяются величины выручки, переменных затрат и операционного (маржинального) дохода по отдельным видам продукции. Такой подход позволяет исчислять рентабельность отдельных производственных линий (продуктов), сопоставлять взаимоувязанные показатели переменных затрат и выручки в разрезе отдельных видов продукции (проводить так называемый анализ «затраты-генераторы затрат»), что исключительно важно для текущего и перспективного планирования деятельности предприятия.

Этап 14. Составление проекта инвестиционного бюджета

Инвестиционные потребности предприятия включают как текущие закупки оборудования для обеспечения производственной программы краткосрочного бюджетного периода (как правило, квартала), так и долгосрочные «переходящие» программы (проекты) капитального строительства, по длительности освоения средств и получения эффекта охватывающие ряд краткосрочных бюджетных периодов. Именно поэтому для составления инвестиционной программы в рамках краткосрочного бюджетного периода на средних и крупных промышленных предприятиях целесообразно составлять долгосрочный (на год или более) инвестиционный «бюджет развития». Этот вопрос освещен в параграфе 3 статьи.

Величина инвестиционных расходов по долгосрочным инвестиционным проектам (программам капитального строительства) на текущий бюджетный период определяется на основе смет по данным программам с учетом реального выполнения графика освоения средств на начало бюджетного периода.

Этап 15. Составление проекта бюджета движения денежных средств

Бюджет движения денежных средств определяет величину и структуру денежных поступлений и расходов предприятия на текущий бюджетный период. Основой «приходной» части бюджета движения денежных средств промышленного предприятия, как правило, являются поступления от покупателей за реализованную продукцию.

Поэтому в рамках финансового планирования целесообразно составлять прогнозный баланс дебиторской задолженности и денежных поступлений по расчетам с покупателями и заказчиками.

В дополнение к проекту инвестиционного бюджета, характеризующему затратную часть планируемых инвестиционных вложений, в рамках инвестиционного планирования целесообразно составлять прогнозный баланс движения внеоборотных активов предприятия на текущий бюджетный период.

Отметим, что по балансу движения внеоборотных активов коррелируют строки «прихода» основных средств и «расхода» капитальных вложений и оборудования к установке в части ввода в эксплуатацию и завершения монтажа; это вполне объяснимо, так как монтаж объектов незавершенного строительства означает «перевод» их в состав основных средств предприятия.

Таблица 25

ПРОЕКТ ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ ЗАВОДА «КРАСНАЯ ПРЕСНЯ» на 1-й квартал 2001 г.

А. Сводный

Статьи отчета о прибылях и убытках

Сумма, руб.

I. Основная деятельность

1. Выручка от реализации

14 000 000

2. Себестоимость реализации (полные переменные затраты) (2.1+2.2)

6 784 437

2.1. Производственные затраты

5 740 777

2.2. Переменные коммерческие расходы

1 043 660

3. Маржинальный доход (1-2)

7 215 563

4. Постоянные расходы (4.1+4.2)

777 552

4.1. Общехозяйственные расходы

562 552

4.2. Общие коммерческие расходы

215 000

5. Операционная прибыль (3-4)

6 438 011

II. Прочая реализация и внереализационные операции

6. Финансовый результат от прочей реализации (6.1 — 6.2)

-120 000

6.1. Доходы по прочей реализации

580 000

6.2. Расходы по прочей реализации

700 000

7. Финансовый результат от внереализационных операций (7.1. — 7.2.)

-30 000

7.1. Внереализационные доходы

0

7.2. Внереализационные расходы

30 000

8. Валовая прибыль (5+6+7)

6 288 011

9. Налоги, включаемые в себестоимость (9.1+9.2+9.3)

1 640 000

9.1. Налог на добавленную стоимость

1 480 000

9.2. Налог на пользователей автодорог

140 000

9.3. Налог на землю

20 000

10. Балансовая прибыль (8-9)

4 648 011

11. Налог на прибыль

1 525 500

12. Чистая прибыль (10-11)

3 122 511

13. Трансферты из чистой прибыли

1 200 000

14. Нераспределенная прибыль(12-13)

1 922 511

Б. В разрезе видов продукции

Статьи отчета о прибылях и убытках

Сумма, руб.

I. Основная деятельность

1. Выручка от реализации по продукту «Альфа»

8 000 000

2. Себестоимость реализации (полные переменные затраты) по продукту «Альфа» (2.1+2.2)

3 754 920

2.1. Производственные затраты

3 117 490

2.2. Переменные коммерческие расходы

637 430

3. Маржинальный доход по продукту «Альфа»(1-2)

4 245 080

4. Выручка от реализации по продукту «Бета»

6 000 000

5. Себестоимость реализации (полные переменные затраты) по продукту «Бета»(5.1+5.2)

3 029 517

5.1. Производственные затраты

2 623 287

5.2. Переменные коммерческие расходы

406 230

6. Маржинальный доход по продукту «Бета»(4-5)

2 970 483

7. Маржинальный доход всего (3+6)

7 215 563

8. Постоянные расходы (8.1+8.2)

777 552

8.1. Общехозяйственные расходы

562 552

8.2. Общие коммерческие расходы

215 000

9. Операционная прибыль (7-8)

6 438 011

II. Прочая реализация и внереализационные операции

10. Финансовый результат от прочей реализации (10.1 — 10.2)

-120 000

10.1. Доходы по прочей реализации

580 000

10.2. Расходы по прочей реализации

700 000

11. Финансовый результат от внереализационных операций (11.1. — 11.2.)

-30 000

11.1. Внереализационные доходы

0

11.2. Внереализационные расходы

30 000

12. Валовая прибыль (9+10+11)

6 288 011

13. Налоги, включаемые в себестоимость (13.1+13.2+13.3)

1 640 000

13.1. Налог на добавленную стоимость

1 480 000

13.2. Налог на пользователей автодорог

140 000

13.3. Налог на землю

20 000

14. Балансовая прибыль (12-13)

4 648 011

15. Налог на прибыль

1 525 500

16. Чистая прибыль (14-15)

3 122 511

17. Трансферты из чистой прибыли

1 200 000

18. Нераспределенная прибыль (16-17)

1 922 511

«Расходная» часть бюджета движения денежных средств формируется на основе отчета о прибылях и убытках (результирующей формы операционного бюджета) и проекта инвестиционного бюджета с учетом изменения остатка пассивных расчетов (кредиторской задолженности) по текущим и инвестиционным операциям. Помимо этого, в «расходную» часть бюджета движения денежных средств включается погашение процентов и суммы основного долга по кредитам и займам предприятия в соответствии с условиями заключенных договоров.

Таблица 26

ПРОЕКТ ИНВЕСТИЦИОННОГО БЮДЖЕТА ЗАВОДА «КРАСНАЯ ПРЕСНЯ» на 1-й квартал 2001 г., руб.

Инвестиции

Сумма, руб.

1. Капитальное строительство

1 110 000

1.1. Проект строительства склада ГСМ

550 000

1.2. Проект реконструкции литейного цеха

320 000

1.3. Капитальный ремонт здания заводоуправления

240 000

2. Текущие закупки оборудования

1 400 000

2.1. Стоимость закупки оборудования

1 100 000

2.2. Стоимость монтажа

300 000

3. Прочие инвестиции (нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения)

0

ВСЕГО инвестиционный бюджет

2 510 000

Отметим, что уже первичный вариант бюджета движения денежных средств должен предусматривать такое соотношение денежных поступлений и расходов, при котором расчетный остаток денежных средств на конец периода был бы положительным.

Этап 16. Составление прогнозного баланса на конец бюджетного периода

На основе проектов отчета о прибылях и убытках, инвестиционного бюджета и бюджета движения денежных средств (финансовый бюджет), а также баланса на начало бюджетного периода строится проект баланса на конец бюджетного периода. Общие принципы расчета отдельных статей проекта баланса на конец бюджетного периода изображены на рис. 5.

Баланс на конец бюджетного периода строится на основе балансовых равенств по отдельным статьям актива и пассива по принципу:

Балансовый остаток на начало бюджетного периода + Плановый приход — Плановый расход = Плановый балансовый остаток на конец бюджетного периода

Этап 17. Составление прогнозного отчета об изменении финансового состояния, расчет величины первичного финансового дефицита

На основе прогнозного (динамического) баланса составляется проект отчета об изменении финансового состояния, являющийся второй «выходной» формой финансового бюджета. Отчет об изменении финансового состояния представляет собой сопоставление ликвидных (оборотных) активов предприятия и текущих пассивов (обязательств к востребованию) и, рассчитанные на этой основе, показатели изменения текущей платежеспособности (ликвидности) компании.

Прогнозные коэффициенты финансового состояния на конец бюджетного периода сравниваются с финансовыми нормативами, устанавливаемыми предприятием. В экономической теории существует множество измышлений на тему, какое значение коэффициентов ликвидности должно приниматься за оптимальное, а также за минимально допустимое. В реальности, однако, единственным постулатом является минимально допустимое значение коэффициента текущей ликвидности, равное 1 (при этом значении чистый оборотный капитал предприятия равен 0, т.е. оборотные активы полностью финансируются за счет краткосрочных обязательств).

Если коэффициент текущей ликвидности компании меньше 1, то она является неплатежеспособной по своим текущим обязательствам. В остальном же финансовые нормативы устанавливаются самим предприятием, исходя из индивидуальной, отраслевой и даже страновой специфики, а также опыта прошлых периодов.

На основе сопоставления финансовых нормативов с прогнозными значениями коэффициентов ликвидности на конец бюджетного периода определяется уровень первичного финансового дефицита.

Обратите внимание, что финансовый дефицит выражается не в абсолютном выражении, а виде отклонений репрезентативных финансовых коэффициентов. Дело в том, что существуют различные способы «выведения» показателей финансового состояния на нормативный уровень. Скажем, коэффициент текущей ликвидности может быть увеличен за счет сокращения целевого уровня (на конец бюджетного периода) краткосрочных обязательств, увеличения целевого балансового остатка оборотных активов, либо сочетанием первого и второго. Таким образом, расчет финансового дефицита коэффициентным способом является основой выявления оптимальных путей поддержания должного уровня финансовой устойчивости компании в течение бюджетного периода и, с учетом указанной задачи, корректировки предварительного проекта сводного бюджета.

Этап 18.Корректировка бюджетных показателей. Окончательный вариант сводного бюджета

При корректировке показателей сводного бюджета неразумно ставить задачу любой ценой достичь целевого уровня финансовых нормативов на конец бюджетного периода, даже если это сопряжено со снижением эффективности, уменьшением объема продаж и выпуска, сокращением инвестиций. Здесь следует учитывать динамику финансовых коэффициентов, а также отклонения от минимально допустимых значений. Скажем, по коэффициенту текущей ликвидности в предварительном порядке прогнозируется положительная динамика (с 1,22 на начало периода до 1,27 на конец периода), при том, что целевое значение коэффициента меньше финансового норматива (1,5). При этом важным представляется то обстоятельство, что «резерв прочности» по данному коэффициенту (отклонение от минимально допустимого уровня) достаточно велик (0,27). Следовательно, задача повышения целевого уровня текущей ликвидности является желательной, но не приоритетной; если повышение текущей ликвидности сопряжено с большими издержками для текущей и инвестиционной производственной политики предприятия, с ним можно повременить до следующих бюджетных периодов.

Таблица 27

ПРОГНОЗНЫЙ БАЛАНС ДВИЖЕНИЯ ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ ЗАВОДА «КРАСНАЯ ПРЕСНЯ»
на 1-й квартал 2001 г., руб.

Статьи внеоборотных активов

Остаток на 1.01.2001

Приход

Расход

Остаток на 1.04.2001

(1)

(2)

(3)

(4)

(5) = (2) + (3)-(4)

1. Основные средства

30 400 000

3 800 000

954 000

33 246 000

  • монтаж оборудования

 

1 500 000

 

 

  • ввод в действие объектов капитального строительства

 

2 300 000

 

 

  • амортизация основных средств

 

 

254 000

 

  • дивестиции (продажа и списание основных средств)

 

 

700 000

 

2. Капитальные вложения

4 600 000

2 510 000

3 800 000

3 310 000

2.1. Незавершенное строительство

4 500 000

1 110 000

2 300 000

3 310 000

  • освоение

 

1 110 000

 

 

  • ввод в строй

 

 

2 300 000

 

  • дивестиции (продажа объектов незавершенного строительства)

 

 

0

 

2.2. Оборудование к установке

100 000

1 400 000

1 500 000

0

  • закупка

 

1 100 000

 

 

  • строительно-монтажные работы

 

300 000

 

 

3. Прочие внеоборотные активы (нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения)

0

0

0

 0

3.1. Приобретение прочих внеоборотных активов

 

0

 

 

3.2. Продажа прочих внеоборотных активов

 

0

0

 

3.3. Переоценка («+» «- ») финансовых вложений

 

 

0

 

3.4. Амортизация нематериальных активов

 

 

 

 

ВСЕГО (1+2+3)

35 000 000

1 556 000 (сальдо)

36 556 000

Таблица 28

БАЛАНС ДВИЖЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ (ОСНОВНАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ) ЗАВОДА «КРАСНАЯ ПРЕСНЯ» на 1-й квартал 2001 г., руб.

Остаток дебиторской задолженности на 1.01.2001 г.

Приход дебиторской задолженности (выручка от реализации)

Уменьшение дебиторской задолженности (поступления денежных средств)

Остаток дебиторской задолженности на 1.04. 2001 г.

(1)

(2)

(3)

(4) = (1) + (2) - (3)

4 800 000

14 000 000

13 200 000

5 600 000

Таблица 29

ПРОЕКТ БЮДЖЕТА ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ЗАВОДА «КРАСНАЯ ПРЕСНЯ»
на 1-й квартал 2001 г., руб.

1. Остаток денежных средств на 1.01.2001 г. (касса, расчетные счета, валютные счета, прочие денежные средства)

1 150 000

2. Денежные поступления

13 890 000

2.1. Поступления от реализации продукции (работ,услуг)

13 200 000

2.2. Поступления от продажи имущества предприятия

580 000

2.3. Прочие денежные поступления

110 000

3. Денежные расходы

14 300 000

3.1. Закупка сырья и материалов

2 700 000

3.2. Оплата труда работников и аппарата управления

2 670 000

3.3. Коммунальные платежи

75 000

3.4. Прочие денежные расходы по текущим операциям

1 200 000

3.5. Финансирование инвестиций

2 480 000

3.6. Перечисления в бюджет

3 200 000

3.7. Перечисления во внебюджетные фонды

620 000

3.8. Погашение задолженности по кредитам

125 000

проценты

125 000

основной долг

0

3.9. Выплата дивидендов

1 200 000

3.10. Прочие денежные расходы

30 000

4. Сальдо денежных поступления и расходов (2 — 3)

- 410 000

5. Остаток денежных средств на 1.01.2001 г. (1 + 4)

740 000

Рис. 5. Алгоритм составления проекта баланса на конец бюджетного периода

По нашему примеру, очевидно необходимым является повышение коэффициента абсолютной ликвидности, чье предварительное расчетное значение на конец бюджетного периода находится в опасной близости от минимально допустимого. В практической плоскости это означает, что предприятие может столкнуться с ситуацией нехватки средств на расчетном счете для оперативного обеспечения текущих финансовых платежей. Увеличение сальдо денежных поступлений-расходов на текущий период возможно либо за счет увеличения финансовых поступлений, либо за счет сокращения финансовых расходов, либо комбинированным способом, причем каждый из вариантов имеет побочные негативные последствия для текущей и долгосрочной эффективности предприятия.

На основе тщательного изучения вариантов выбирается тот из них, который является наиболее сбалансированным в контексте трех основных задач развития бизнеса предприятия:

Так, представляется, что по нашему примеру оптимальным может быть вариант с дополнительным привлечением краткосрочных банковских кредитов с целью достижения значения коэффициента абсолютной ликвидности на конец бюджетного периода порядка 0,15.

Заметим, что при сохранении стабильной величины текущих обязательств на конец периода (6 670 270 тыс.руб.) для выполнения указанной задачи необходимо дополнительное привлечение Х руб. кредитов, где (740 000 + Х) / (6 670 270 + Х) = 0,15, откуда Х = = 306 518 руб.

При этом текущие обязательства на конец периода возрастут до 6 976 788 руб, что означает очень незначительное снижение целевого уровня текущей ликвидности (до 1,26), а коэффициент срочной ликвидности возрастет до 0,97. Иными словами, в течение бюджетного периода будет сохраняться относительно приемлемый уровень финансовой устойчивости и обеспечиваться рост финансовых показателей по сравнению с фактическими на начало периода, хотя значения коэффициентов ликвидности будут ниже нормативных. Также важным представляется то обстоятельство, что дополнительное кредитное привлечение не скажется существенно на снижении величины конечных финансовых результатов предприятия. Так, плановая величина процентов по кредитам составляет 125 000 руб. (таблица 29) при сумме основного долга в 3 200 000 руб. (таблица 30), т.е. ставка кредитования равна около 4% в квартал. Следовательно, дополнительное привлечение кредитов на 306 518 руб. вызовет увеличение процентных выплат предприятия на 12 260 руб. или 0,4% запланированной чистой прибыли.

При корректировке показателей сводного бюджета происходит соответствующий пересмотр предварительных проектов подбюджетов (форм сводного бюджета). Так, при утверждении вышеописанного варианта повышения уровня абсолютной ликвидности это повлияет на изменение следующих «выходных» форм:

Таблица 30

СОСТАВЛЕНИЕ ПРОЕКТА БАЛАНСА НА КОНЕЦ БЮДЖЕТНОГО ПЕРИОДА (1.04.2001) ДЛЯ ЗАВОДА
«КРАСНАЯ ПРЕСНЯ» (по агрегированным статьям), руб.

АКТИВ

ПАССИВ

Статьи актива

На 1.01.2001 (факт)

Приход

Расход

На 1.04.2001 (план)

Статьи пассива

На 1.01.2001 (факт)

Приход

Расход

На 1.04.2001 (план)

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)= (2)+(3)-(4)

(6)

(7)

(8)

(9)

(10)= (7)+(8)-(9)

1.Внеобо-ротные активы

35 000 000

 

 

36 556 000

1.Собственные средства

36 465 000

 

 

38 387 511

1.1.ОС

30 400 000

3 800 000

954 000

33 246 000

1.1.Акционерный капитал

10000000

0

0

10 000 000

1.2.КВ

4 600 000

2 510 000

3 800 000

3 310 000

1.2 Нераспределенная прибыль (убыток) прошлых лет

26 465 000

0

0

26 465 000

1.3.Прочие

0

0

0

0

1.3. Прибыль (убыток) текущего года

0

1 922 511

0

1 922 511

2.Мате-риальные запасы

2 010 420

 

 

2 073 781

1.4Прочее

0

0

0

0

2.1.Сырье и матери- алы

479 420

2 678 350

2 691 077

466 693

2. Долгосрочные заемные средства

0

0

0

0

2.2. НЗП

101 000

2 929 592

2 869 239

161 353

3.Текущие обязательства

6 595 420

 

 

6 670 270

2.3.Гото-вая про-дукция

1 100 000

5 739 512

5 740 777

1 098 735

3.1.Краткосрочные кредиты

3 200 000

0

0

3 200 000

2.4.Прочие

330 000

2 270 000

2 253 000

347 000

3.2.Расчеты

3 395 420

 

 

3 470 270

3.Расчеты

4 900 000

 

 

5 688 000

· с постав-щиками сырья и материа-лов

1 134 000

2 678 350

2 700 000

1 112 350

3.1.Деби-торская зад-ть по-купателям

4 800 000

14 000 000

13 200 000

5 600 000

· по оплате труда

975 000

2 366 660

2 670 000

671 660

3.2.Прочие

100 000

430 000

442 000

88 000

· с бюдже-том

834 000

3165500

3200000

799500

4. Денеж-ные сред-ства и кратко-срочные финансо-вые вложения

1 150 000

 

 

740 000

· с внебюд .жетнымифондами

321 000

899 340

620 000

600 340

4.1.Денеж-ные ср-ва

1 150 000

13 890 000

14 300 000

740 000

· прочие расчеты

131 420

200 000

45 000

286 420

4.2. КФВ

0

0

0

0

3.3.Прочие тек. обяз-ва

0

0

0

0

ВСЕГО (1+2+3+4)

43 060 420

 

 

45 057 781

ВСЕГО (1+2+3)

43 060 420

 

 

45 057 781

Таблица 31

ПРОЕКТ ОТЧЕТА ОБ ИЗМЕНЕНИИ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ДЛЯ ЗАВОДА «КРАСНАЯ ПРЕСНЯ»
за 1-й квартал 2001 г., руб.

Показатели

На 1.01.2001 (факт)

На 1.04.2001 (план)

Изменение

1. Оборотные активы (1.1+1.2+1.3)

8 060 420

8 501 781

441 361

1.1. Материальные запасы

2 010 420

2 073 781

63 361

1.2. Расчеты

4 900 000

5 688 000

788 000

1.3. Денежные средства и КФВ

1 150 000

740 000

-410 000

2. Краткосрочные обязательства

6 595 420

6 670 270

74 850

3. Чистый оборотный капитал (1-2)

1 465 000

1 831 511

366 511

Коэффициенты ликвидности

 

 

 

· текущая ликвидность (1/2)

1,22

1,27

 

· срочная ликвидность ((1.2+1.3)/2)

0,92

0,96

 

· абсолютная ликвидность (1.3/2)

0,17

0,11

 

При других вариантах сокращения первичного финансового дефицита перечень пересматриваемых «выходных» форм намного больше. Так, если бы оптимальным был признан вариант увеличения финансовых поступлений за счет роста объема продаж, это обусловило бы пересчет всех форм операционного бюджета.

Корректировка бюджетных показателей на основе первичного и целевого уровня финансового дефицита является последней итерацией составления проекта сводного бюджета. Таким образом, на «выходе» проект сводного бюджета включает в себя:

3. ВЫБОР ПРОДОЛЖИТЕЛЬНОСТИ БЮДЖЕТНОГО ПЕРИОДА. ТИПЫ БЮДЖЕТОВ ПО СТЕПЕНИ ДЛИТЕЛЬНОСТИ. ТЕКУЩЕЕ И СТРАТЕГИЧЕСКОЕ БЮДЖЕТИРОВАНИЕ В ПРОМЫШЛЕННОСТИ

Для эффективности процесса управленческого планирования на промышленном предприятии очень важную роль играет установление сроков бюджетного периода. Необходимо понимать, что выбор временного интервала, составляющего бюджетный период — это вовсе не дело вкуса; продолжительность бюджетного периода достаточно жестко определяется отраслевой и индивидуальной спецификой компании, а также особенностями макроэкономической среды, в которой она функционирует. Вообще говоря, ключевым принципом, на основе которого определяется длительность бюджетного периода, является примат стратегического планирования над оперативным управлением. Иначе говоря, текущая деятельность компании определяется стратегическими целями ее развития, а не наоборот.

Таблица 32

ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПЕРВИЧНОГО ФИНАНСОВОГО ДЕФИЦИТА ЗАВОДА «КРАСНАЯ ПРЕСНЯ»
по бюджету 1-го квартала 2001 г.

Коэффициенты ликвидности

На 1.04.2001 г. (план)

Финансовый норматив

Минимально допустимое значение

Отклонение от финансового норматива (первичный финансовый дефицит)

Отклонение от минимально допустимого значения

(1)

(2)

(3)

(4)

(5) = (2) — (3)

(6) = (2) — (4)

Текущая ликвидность

1,27

1,5

1

- 0,23

0,27

Срочная ликвидность

0,96

1

0,6

- 0,04

0,36

Абсолютная ликвидность

0,11

0,2

0,1

- 0,09

0,01

Данное положение имеет совершенно определенную практическую значимость при выборе сроков бюджетного планирования. Двумя крайностями, которых необходимо избегать, являются:

Из вышесказанного вытекает, что наличие лишь одного (краткосрочного либо долгосрочного) бюджета в компании в большинстве случаев негативно сказывается на эффективности управленческого планирования. Опыт передовых западных компаний свидетельствует о том, что наиболее разумным является применение одновременно двух или даже трех бюджетов, различающихся по своим срокам и целям.

Сочетание стратегического и текущего планирования на основе одновременного составления двух или трех бюджетов, различающихся по степени длительности, показано на рис. 6.

Итак, основой составления сводных бюджетов является стратегический план, который определяет основные приоритеты и цели развития (в том числе в количественном выражении) и намечает механизмы достижения поставленных целей. На основе стратегического плана разрабатываются три сводных бюджета: один краткосрочный бюджет и два долгосрочных бюджета (бюджет развития и индикативный «скользящий» бюджет). Бюджеты различаются по срокам, функциям, степени обязательности исполнения, возможности корректировки.

Таблица 33

ОСНОВНЫЕ ВОЗМОЖНЫЕ ВАРИАНТЫ УВЕЛИЧЕНИЯ ЦЕЛЕВОГО УРОВНЯ АБСОЛЮТНОЙ ЛИКВИДНОСТИ

Варианты

Побочные последствия

I. За счет увеличения денежных поступлений

1) От основной деятельности

Увеличение поступлений сопряжено с ускорением расчетов, то есть сокращением сроков предоставления товарного кредита покупателям. Это может отразиться на уровне отпускных цен и физическом объеме продаж и привести к снижению выручки и рентабельности, а в конечном итоге, сокращению чистой прибыли предприятия.

2) За счет привлечения банковских кредитов

Привлечение (краткосрочных) банковских кредитов приведет к росту текущих обязательств компании и, как следствие, снижению уровней текущей и срочной ликвидности. Дополнительно к этому процент по привлечению окажет влияние на снижение величины чистой прибыли предприятия в следующих бюджетных периодах.

II. За счет сокращения денежных расходов

1) По текущим операциям

Сокращение выплат по текущим операциям ведет к увеличению балансового остатка краткосрочных обязательств, т.е. к падению коэффициентов текущей и срочной ликвидности. Кроме того, это может сказаться на снижении эффективности. Например, увеличение текущего остатка кредиторской задолженности поставщикам материалов (увеличение рассрочки платежа) может вызвать рост закупочных цен и т.д.

2) По инвестиционным операциям

Ведет к увеличению сроков «замораживания» (иммобилизации) средств предприятия в незавершенном строительстве, т.е. негативно сказывается на долгосрочной эффективности бизнеса.

3) По трансфертам (выплате дивидендов акционерам)

Может вызвать падение курсовой стоимости акций предприятия.

Рис. 6. Комбинированный подход к бюджетированию: сочетание стратегического и текущего планирования

а) Краткосрочный бюджет (1-3 месяца). Для российских предприятий наиболее оптимальным сроком краткосрочного (текущего) бюджетирования является 3 месяца (квартал). Это совпадает с периодичностью составления фискальной отчетности (квартальных сводных финансовых отчетов, представляемых в налоговую инспекцию), что в значительной степени облегчает работу бухгалтерии предприятия, являющейся основным «информационным» центром предприятия. Для краткосрочного бюджета характерны:

б) Бюджет развития (1 год). Этот бюджет относится к разряду долгосрочных. Для него характерны:

в) Индикативный «скользящий» бюджет (1 год). Это бюджет особого рода. Он принимается в начале года и полностью аналогичен бюджету развития (то есть в начале года принимаются всего два бюджета — бюджет развития на 1 год и краткосрочный бюджет на 1-й квартал). После истечения 1-го квартала к «скользящему» бюджету добавляется еще один квартал (1-й квартал следующего года), после истечения 2-го квартала — 2-й квартал следующего года и т.д. Этим обеспечивается непрерывное 12-месячное планирование. Данное обстоятельство очень существенно для эффективности управленческого планирования на предприятии. Корректировка бюджета развития и принятие очередного квартального бюджета в течение года происходит одновременно и на основе разработки очередного «скользящего» годового бюджета. Так, подвергая ревизии объемы инвестиций в 3-м квартале бюджета развития, управленцы должны знать ситуацию не только до конца года, но и на год вперед (считая с начала этого квартала), иначе корректировка инвестиционной политики может быть недостаточно обоснованной. Индикативный «скользящий» бюджет:

Таким образом, сочетание двух долгосрочных сводных бюджетов и одного краткосрочного позволяет проводить управленческую политику, в которой сбалансированы и взаимоувязаны стратегические и текущие цели предприятия. Такой подход целесообразно использовать на крупных промышленных предприятиях, где дополнительные издержки по ведению планово-аналитической работы оправданы в контексте повышения качества принятия управленческих решений. Для средних по размеру предприятий можно рекомендовать планирование на основе двух бюджетов (краткосрочного квартального бюджета и годового бюджета развития). Для мелкого же бизнеса, как правило, разумно практиковать лишь текущее планирование с составлением только квартальных бюджетов. Мелкие компании в своей основе наиболее зависимы от внешних факторов рыночной конъюнктуры и при этом наиболее гибко могут «подстраивать» под изменения рынка свой ресурсный потенциал. Для них будущее через год или два — это «черный ящик» Юма. Поэтому для мелкого бизнеса составление долгосрочных бюджетов чаще всего сродни строительству «воздушных замков». Лучше этим не заниматься и с точки зрения экономии денежных средств, и просто во избежание иллюзий — надо ставить перед собой реальные цели.

Заключение

В данной статье мы осветили основные методологические моменты составления сводного бюджета промышленного предприятия. Надеемся, что данный материал окажет посильное содействие работникам планово-экономических служб российских компаний при внедрении эффективной системы «сквозного» управленческого учета и планирования (бюджетирования).

Контактный телефон:
7 (095) 116-1709
Щиборщ Кирилл Викторович


Все права на материалы, находящиеся на сайте auditfin.com, охраняются в соответствии с законодательством РФ. При любом использовании материалов сайта необходимо указать auditfin.com в качестве источника (hyperlink). Свидетельство СМИ ПИ №ФС77-18880 от 22.11.04 г.