2. ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА

2.1. Совершенствование стандартов оказания аудиторских услуг

Звездин А.Л., ст. преподаватель кафедры экономического анализа и аудита Финансовой академии при Правительстве РФ, вице-президент аудиторской компании «Финансы»

В связи с активной экономической деятельностью и постоянно изменяющимися условиями деятельности предприятий в ситуации мировой глобализации стандарты аудита также представляют собой гибкую структуру, которая изменяется с течением времени. В частности, за последние несколько лет были отменены стандарты (МСА 1007 «Контакты с руководством клиента») и введены в действие новые (МСА 100 «Задания, обеспечивающие уверенность», МСА 505 «Внешние подтверждения», МСА 1012 «Аудит производных финансовых инструментов»). Некоторые стандарты были подвержены значительным изменениям (МСА 240 «Мошенничество и ошибки», МСА 1001 «Среда КИС – автономные микрокомпьютеры», МСА 1009 «Методы аудита с помощью компьютера»).

Изменяются и национальные стандарты аудиторской деятельности. В настоящее время Правительством РФ утверждены 11 федеральных стандартов аудиторской деятельности, принятых в соответствии с законом. Стандарты аудита, разработанные и приятые согласно «Временным правилам аудиторской деятельности», утвержденным Президентом РФ, в связи с принятием федеральных стандартов утрачивают свою юридическую силу.

Постоянному совершенствования подлежат и внутренние стандарты аудиторских организаций.

Как в стандартах, утвержденных Правительством РФ, так и в стандартах, одобренных Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, отсутствуют какие-либо конкретные рекомендации, позволяющие практикующим аудиторам определить четкий порядок своих действий по выполнению требований стандартов в процессе аудита и повысить качество аудиторских проверок. В связи с этим конкретные процедуры, направленные на обеспечение качества аудита, должны быть отражены во внутрифирменных стандартах аудиторских организаций.

Повышение качества аудиторской деятельности является важнейшей задачей аудита на ближайшую перспективу. Одним из основных путей ее решения является разработка и постоянное совершенствование внутренних методик аудита, рабочей документации, т.е. внутрифирменных стандартов.

Крупные аудиторские фирмы имеют такие методики, являющиеся их интеллектуальной собственностью и недоступные для широкого пользования аудиторами-практиками. Разработкой и совершенствованием внутрифирменных стандартов могут заниматься только высококвалифицированные специалисты. Этот процесс является довольно трудоемким, скорее его можно охарактеризовать как научно-исследовательские изыскания, дающие теоретическую и практическую основу для ведения аудиторской деятельности на достаточно высоком профессиональном уровне. При самостоятельной разработке фирмой таких внутренних документов совмещение ведущими специалистами текущей аудиторской деятельности и исследовательских изысканий представляется весьма проблематичным.

Мелкие и средние аудиторские фирмы, как и индивидуальные аудиторы-предприниматели, в основной своей массе не имеют реальной возможности проведения таких работ параллельно с основной деятельностью. В основе их работы лежат опыт и интуиция, что не может являться полной гарантией высокого качества аудиторских проверок.

Одной из реальных возможностей для небольших аудиторских организаций в получении конкретных методик проведения аудита и способностью поддерживать их на необходимом уровне актуальности может явиться присоединение к профессиональному аудиторскому объединению. Профессиональные объединения должны разрабатывать стандарты, обязательные для использования всеми их членами. В таком объединении необходима структура, которая постоянно занимается отслеживанием происходящих изменений и внесением поправок в стандарты. Присоединение к профессиональному объединению для аудиторской организации принесет существенные выгоды, позволит иметь внутренние методики проведения проверок и не расходовать ресурс своих специалистов на их создание и совершенствование.

Осуществление профессиональным объединением работ по созданию и совершенствованию стандартов аудита должно осуществляться на возмездной основе. Расходы аудиторской организации, связанные с получением стандартов, будут представлять собой наиболее эффективный вид затрат на качество – «затраты на предупреждение». В этом случае при анализе затрат их проще идентифицировать и просчитать, чем в том случае, когда организация сама занимается работой по совершенствованию стандартов.

Рассмотрим подробнее способы совершенствования стандартов в аудиторской организации, выбравшей путь самостоятельного создания и поддержания актуальности внутрифирменных стандартов.

Одним из основных факторов работы аудиторской организации является постоянное, непрерывное совершенствование стандартов. Останавливаться на достигнутом уровне значит:

  • сдавать свои позиции на рынке;

  • терять клиентов;

  • терять заинтересованность работников.

  • Аудиторская фирма должна утвердить принцип непрерывного улучшения стандартов в качестве одного из основополагающих.

    Проведем аналогию со стратегией «Непрерывного улучшения», представленной в Японии Джураном и ставшей ключевым фактором японского превосходства в области качества продукции. Рассмотрим, как возможно осуществление постоянного совершенствования стандартов для аудиторской организации.

    Идея непрерывного улучшения включает в себя два основных подхода. Первый подход связан с использованием новых технологий, разработкой новых типов продукции, значительным повышением мастерства исполнителей. При этом подходе качество повышается значительно за короткий период времени. Японцы называют этот подход «Кайрио». В этом случае нововведение обычно происходит в результате творческой деятельности небольшого числа сотрудников. Для его осуществления требуются значительные финансовые инвестиции, сопровождающиеся индивидуальными усилиями узкого круга лиц. Нововведения осуществляются обычно тогда, когда ожидают получить значительный результат и соответствующий положительный возврат инвестиций.

    Второй подход представляет собой бесконечную, никогда не прекращающуюся череду маленьких изменений (приращений). В этом случае качество улучшается незначительно, но постоянно. В японских компаниях такой образ действий называется «Кайзен». В этом случае улучшение достигается за счет усилий множества сотрудников. При этом не требуется финансовых инвестиций, вместо них используется «богатство» квалификации и опыта, существующее в компании, но еще не востребованное. Для того, чтобы непрерывное улучшение было эффективным, оно должно быть введено в систему и ни в коем случае не должно носить случайный характер.

    Аналог двух подходов к непрерывному улучшению качества можно найти и в подходах к совершенствованию внутрифирменных стандартов. Рассмотрим приемы метода «Кайрио». Как правило, применению данного метода предшествуют либо внешние, либо внутренние причины. В качестве внешних причин будут выступать:

  • изменения в законодательстве;

  • изменение национальных стандартов аудиторской деятельности;

  • заключение договора, требующего нового подхода к его выполнению.

  • Внутренними причинами будут:

    В случае «Кайрио», мы будем наблюдать интенсивное изменение стандартов. Данные изменения возможно осуществить, поставив определенную задачу группе специалистов аудиторской организации. За определенное время специалистам необходимо:

  • разработать концепцию нововведения;

  • подготовить необходимые формы документов;

  • разработать и прописать новые процедуры.

  • Необходимым условием должны быть:

  • увязка с существующими процедурами и документами;

  • признание имеющегося опыта работы по действующим стандартам.

  • В аудиторской компании «Финансы», идущей по пути создания собственных внутрифирменных стандартов, метод «Кайрио» реализуется следующими образом.

    Задача осуществления совершенствования ставится перед группой аудиторов, работающей в постоянном составе. Наличие в группе специалистов разного уровня позволяет достаточно быстро решить поставленную задачу, добиваясь и содержательного изменения, и проработки отдельны деталей. Практикуется также создание временных творческих коллективов. В такие коллективы на определенное время могут включаться специалисты как из разных групп, так и из разных регионов. Необходимость формирования подобных коллективов, как правило, возникает при существенных изменениях в законодательстве и объясняется необходимостью глубокой проработки нового стандарта. Так, в частности, принятие 25 главы Налогового кодекса, потребовало созыва на срок более 10 дней всех аудиторов руководителей групп из 4 регионов России.

    Результатом такой работы являются существенные изменения стандартов. В связи с тем, что в данном случае изменением стандарта занимается небольшая группа специалистов, возникают определенные сложности при передаче выработанных решений для использования всеми сотрудниками. Для того чтобы процесс внедрения стандартов проходил менее болезненно, разработаны специальные процедуры внедрения:

  • перед утверждением нововведений назначаются оппоненты, которые высказывают разработчикам свои замечания по проделанной работе;

  • проводится обучение сотрудников для изучения ими новых требований и выработки умений их использовать.

  • Если разработка решения была поручена одному специалисту, этот специалист обязан защитить свою работу перед всеми руководителями групп, которые составляют функциональный орган управления – «совет директоров-аудиторов».

    Все изменения в стандарт вносятся только после одобрения предлагаемых изменений «советом директоров-аудиторов».

    Указанные меры являются необходимыми, поскольку их проведение позволяет получить от совершенствования стандарта действительный эффект. Таким образом, большая группа специалистов участвует в совершенствовании, а не саботирует нововведения.

    Теперь рассмотрим вариант экстенсивного развития внутренних стандартов.

    Примером того, как в аудиторской компании «Финансы» для совершенствования стандарта используется метод «Кайзен», является проводимая игра «Пополнение стандарта». В этой игре принимают участие все сотрудники компании. Суть игры заключается в следующем.

    1. В стандарт аудиторской проверки искусственно включаются ошибочные ситуации, встречающиеся на практике.

    2. К каждому такому случаю подобраны:

  • выдержка из нормативных документов;

  • информация из периодической печати;

  • письменные консультации, данные компанией;

  • мнение ведущих специалистов.

  • 3. Сотрудник компании, который найдет новые требования законодательства, регулирующего данный вопрос, либо информацию из специализированных изданий, облегчающую понимание данной проблемы, предлагает внести необходимые изменения в стандарт.

    4. В том случае, если его предложение поддержит большинство аудиторов региона, где он работает, изменения вносятся в стандарт, а сотрудник получает денежную премию.

    5. Одновременно в стандарт вносятся новые ситуации, которые встретились сотрудникам в ходе проводимых ими проверок.

    Наличие данной системы, стимулирует в сотрудниках:

  • более глубокое изучение внутренних стандартов;

  • отслеживание изменений в законодательстве;

  • уважительное отношение к стандартам.

  • Рассмотренные два способы совершенствования стандартов не являются противоречащими и взаимоисключающими. Умелое применение данных способов дает возможность аудиторской организации справиться с резкими изменениями, происходящими во внешней среде, а в период определенного затишья – повышать качество своей работы.

    Совершенствование стандартов будет способствовать улучшению качества при соблюдении двух основных условий.

    Первое условие – понимание руководством организации значения стандартов, знание принципов их работы, методологии и понятий, на которых построены стандарты. Только в том случае, если высшее руководство организации будет заинтересовано в наличии современных внутренних стандартов, работа по их совершенствованию будет проводиться эффективно.

    Вторым условием является вовлечение персонала организации в данную деятельность. Если руководство сможет запустить механизм непрерывного улучшения, в котором будут задействованы все сотрудники, можно получить уверенность, что стандарты будут действительно работать на повышение эффективности деятельности и на улучшение качества.

    Одним из важных моментов вовлечения персонала организации является делегирование полномочий.

    В компании «Финансы» это – создание функционального органа управления «Совета директоров- аудиторов». Делегирование полномочий основано на доверии, а доверие – один из самых важных элементов творческого климата, способствующего эффективной работе на рынке. Оно создает предпосылки для открытости информационных потоков внутри организации, их прозрачности. Прозрачность, в свою очередь способствует как вовлеченности персонала, так и делегированию полномочий. Чем больше сотрудников участвует в создании внутрифирменных стандартов, тем меньше возникнет сложностей с их неукоснительным соблюдением.

    Рассмотрим возможные виды ошибок при совершенствовании внутренних стандартов, имеющих негативные последствия для обеспечения качества аудиторских услуг.

    1. Потребность в издании конкретизирующих документов: указаний и распоряжений. Стандарты обязательно должны быть документами прямого действия. Только сам текст стандарта является руководством к действию. Различные указания и распоряжения приведут к результатам, обратным целям повышения качества.

    2. Кусочное внедрение. Стандарт должен внедряться полностью с определенной даты, отменяя при этом все положения, которые действовали до его принятия. Внедрение стандарта по его отельным частям, нарушит представление о его целостности и обязательности.

    3. Вечный эксперимент. Стандарты не могут вводиться в «игровом» варианте. Их значение слишком существенно, чтобы быть игрой. Стандарт должен вводиться в том виде, в котором он утвержден. С момента введения – это закон, который соблюдается в обязательном порядке. В дальнейшем стандарт может изменяться, улучшаться, дополняться. Изменения становятся обязательными для всех, как только пройдет принятую в организации процедуру согласования и утверждения.

    4. Отчетное внедрение. Формальный подход к стандартам – это путь к гибели организации. Отчеты о внедрении стандартов не значат ничего. Руководство компании должно разработать систему контроля за соблюдением стандартов, которая позволит дать оценку реальному положению дел.

    5. Параллельное внедрение. По каждому вопросу стандарт должен содержать единственно верный ответ. Наличие двух различных процедур или документов, предусмотренных параллельно действующими стандартами, приведет к нарушению дисциплины по соблюдению стандартов, снижению качества и вызовет у ее сотрудников естественное отторжение стандартов как основы деятельности организации. Введение нового стандарта должно повлечь отмену ранее действовавшего.

    Рассмотрим иные возможные способы совершенствования стандартов, используемые в аудиторской компании «Финансы».

    Совершенствованием стандартов, позволившим сделать существенное продвижение в направлении использования стандартов в деятельности компании, явилось создание версии стандартов на электронных носителях. В этом случае стандарт устанавливается на персональный компьютер аудитора и позволяет в любой момент получить необходимую информацию. Удобная поисковая система предоставляет возможность получить доступ к описанию той либо иной процедуры, необходимой для осуществления в данный момент. В любой момент времени каждый сотрудник может отрыть форму документа, необходимую для заполнения. К каждой форме имеются указания по ее заполнению, что позволяет получать документы, составленные одинаково всеми сотрудниками компании.

    Стандарт содержит весь накопленный за годы работы компании опыт по всем случаям, с которыми связаны различные виды нарушений. Данная информация определенным образом структурирована, а поэтому поиск конкретной ситуации занимает короткое время.

    Электронная версия стандартов удобна для постоянного внесения изменений. Пополнение стандарта осуществляется системно. Один раз в месяц на сайте компании размещается обновление стандарта. Все сотрудники имеют выход на сайт. Со следующего дня все изменения приобретают официальную силу и становятся обязательными для исполнения. Данная система, учитывая региональную разбросанность подразделений компании, является очень эффективной. Она позволяет оперативно вносить изменения и быть уверенными, что все сотрудники работают с последней версией стандартов.

    Наличие электронной версии, тем не менее, не отрицает более консервативный способ хранения информации – бумажные носители. Все изменения, подготовленные для внесения в стандарт, принимаются и утверждаются в бумажном виде с обязательным набором реквизитов дающих данным документам юридическую силу. После перенесения информации в компьютерную среду сотрудник ставит отметку на бумажном носителе. В дальнейшем бумажный вариант стандарта хранится в архиве компании в качестве эталонного варианта, к которому можно обратится в случае необходимости.

    Все внутрифирменные стандарты разрабатываются в соответствии с единым принципом. Данный принцип определяет:

  • структуру стандартов;

  • интерфейсы поиска информации;

  • единые требования к названию отдельных разделов стандартов.

  • Стандартизация деятельности является одним из основных принципов, по которым развивается компания. Экранная форма сайта компании разработана в соответствии с экранными формами внутрифирменных стандартов. Поэтому каждый сотрудник, постоянно сталкиваясь с внутрифирменными стандартами, понимает его стиль.

    Одним из достижений компании в настоящее время является создание стандарта управления. Стандарт носит название «Кодекс компании». В нем заложены основные моменты, связанные с управлением, собраны нормы, касающиеся деятельности компании. Кодекс состоит из 4 глав:

    1. Управление.

    2. Финансы.

    3. Труд.

    4. Договора.

    Кодекс, как и другие стандарты деятельности компании, является документом прямого действия. Все сотрудники, от ассистента аудитора и до президента компании, руководствуются в своей деятельности положениями Кодекса. Принятие данного документа позволило в значительной степени:

  • уменьшить число разногласий;

  • сократить время на решение частных вопросов;

  • создать стиль современного управления.

  • Данный стандарт также не является неприкосновенным. Определенный механизм внесения изменений и дополнений позволяет совершенствовать и механизмы управления. Наличие Кодекса позволило существенно повысить качество деятельности компании в целом, создав понятную и «просвечиваемую» систему управления.

    В заключение необходимо отметить, что в ближайшем будущем вопрос о разработке внутрифирменных стандартов станет актуальным для всех действующих аудиторских фирм и аудиторов. Иначе они будут вынуждены уступить место своим более дальновидным конкурентам. Инвестиции, вложенные сегодня аудиторскими фирмами в научные разработки внутренних правил своей деятельности, создадут им мощную производственную базу и явятся трамплином для качественного скачка в развитии.

    Обращаясь к рекомендациям стандарта «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций», можно отметить следующие моменты, которые помогут в разработке внутрифирменных стандартов:

    1. Для обеспечения эффективной работы аудиторской организации целесообразно создание внутри аудиторской организации Методического совета или иного специального коллегиального органа. В его функции входило бы:

  • создание методик аудита, в том числе с использованием передовых технологий и автоматизированных программ;

  • подготовка материалов для выработки мнения аудиторской организации по спорным и сложным учетным, налоговым и прочим вопросам;

  • обобщение и систематизация практического опыта аудита;

  • организация обучения аудиторов и других специалистов аудиторской организации;

  • накопление, систематизация и анализ действующих нормативных документов в области аудита.

  • 2. Привлечение к разработке внутрифирменных стандартов специалистов, не являющихся штатными сотрудниками аудиторской организации.

    3. В качестве составляющих элементов внутренних стандартов аудиторской организации могут быть приняты методики и разработки, утвержденные профессиональными аудиторскими объединениями и организациями, а также государственными органами.

    Создание стандартов – это постоянный процесс, поскольку без пополнения и внесения изменений стандарты в недалеком будущем превратятся в никому не нужные инструкции, соблюдение которых требует человеческих и материальных ресурсов при низком уровне эффективности и не вызывает ничего, кроме отторжения у сотрудников аудиторской организации.

    Контактный телефон:
    784-90-73 (моб.)
    Звездин Андрей Леонидович

    Все права на материалы, находящиеся на сайте auditfin.com, охраняются в соответствии с законодательством РФ. При любом использовании материалов сайта необходимо указать auditfin.com в качестве источника (hyperlink). Свидетельство СМИ ПИ №ФС77-18880 от 22.11.04 г.