2 ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА

2.1. Организация дополнительного бухгалтерского образования в России в соответствии с международными стандартами

Лианский М.Е., профессор, заведующий кафедрой Управления бухгалтерским учетом, финансовым менеджментом и аудитом
МИПК Нижегородского государственного архитектурно-строительного университета

ВВЕДЕНИЕ

В России происходят процессы становления и развития рыночных отношений и постепенное интегрирование страны в мировую экономику.

Новые экономические и социальные условия вызывают необходимость ведения профессиональной деятельности с учетом международных правил и принципов в условиях единой государственной политики.

Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды вызывает необходимость адекватной трансформации национальной системы бухгалтерского учета и отчетности, процесс реформирования которой в значительной степени определяет экономику всей страны.

Современные условия характерны тем, что государственная система образования, в которой значительное место занимает система бухгалтерского образования и его составная часть – дополнительное профессиональное бухгалтерское образование, претерпевает коренные изменения. Также коренным изменениям подвержена и профессия бухгалтера { Шеремет А.Д. «Новые требования к бухгалтеру и подготовка профессиональных бухгалтеров высшей квалификации». Материалы по аттестации профессиональных бухгалтеров. – М.: ТЕИС, 1997. - С.3-6}. Требуется решение проблемы становления будущей бухгалтерской профессии, представляющей бухгалтера в роли управленческого профессионала.

Деятельность бухгалтера в новых условиях хозяйствования пока не обеспечивает потребность предприятия в диагностике и выработке мероприятий, направленных на сохранение его экономического благополучия на протяжении всего периода существования предприятия. Профессия пока недостаточно отвечает государственным требованиям и не обеспечивает такой уровень подготовки бухгалтера, который бы при занятии соответствующих должностей мог выполнять принципиально новые виды работ, обеспечивающие подъем экономики и привлечение необходимых инвестиций в ее реальный сектор.

Формирование будущей бухгалтерской профессии, как одно из важнейших направлений реформирования бухгалтерского учета и отчетности, соответствующее международным стандартам финансовой отчетности, пока недостаточно обеспечивает необходимость изменения менталитета бухгалтера и восприятия им новых подходов, методов и этики профессиональной деятельности.

Фундаментальные основы вхождения в сложный механизм формирующегося в России современного динамичного рынка и будущую профессию бухгалтера недостаточно закладываются в школах, лицеях, государственных учебных заведениях ИПК, коммерческих образовательных структурах, отраслевых ИПК, учебных центрах Федеральной государственной службы занятости населения, ВУЗах, ССУЗах. До настоящего времени не выработан механизм организационно-координационной деятельности в формате единой государственной системы дополнительного профессионального образования для всех учебных заведений России. Особое место в этой системе пока не занимают общественные профессиональные бухгалтерские организации, способные обеспечивать переподготовку практикующих бухгалтеров с уже сложившимся менталитетом, базирующимся на так называемых «старых традициях», присущих командно-административной экономике и затрудняющих восприятие новых подходов.

Таким образом, на современном этапе государственно важное значение приобретает создание системы дополнительного бухгалтерского образования (ДБО), соответствующей государственным требованиям к минимуму содержания и уровню требований к специалистам для получения дополнительных квалификаций как составной части государственной системы дополнительного образования (ДПО) в России { М.: Государственная академия инноваций, 2002. - С. 357-425}”. Наряду с качественной подготовкой и обеспечением потребностей страны в бухгалтерских кадрах новой формации система ДБО должна рассматриваться как инструментарий для подтверждения национальных стандартов и предложений Межправительственной Рабочей Группы экспертов по международным стандартам к профессиональной компетенции, уровню специальной подготовки, приобретенных навыков и накопленного опыта в соответствующей сфере деятельности, способности бухгалтера организовать качественную работу соответствующих служб в организациях различных форм собственности и отраслевой принадлежности, а также способности проводить самостоятельные консультации по вопросам бухгалтерского учета и отчетности при абсолютной готовности бухгалтера к соблюдению норм профессиональной этики.

Думается, что весьма своевременно управление ДБО с позиций системного подхода на основе изучения теории и практики управления ДПО в условиях реформирования национального бухгалтерского учета и становления принципиально новой бухгалтерской профессии, а также реформирования системы бухгалтерского образования и его составной части – методологии ДБО.

Практическая потребность Российской экономики в системе ДБО предопределяет цели, задачи и предмет данной работы, базирующиеся на международном опыте и особенностях управления ДБО в России, на опыте ведущих профессиональных бухгалтерских организаций России и их роли в управлении ДБО, что определило критическую оценку происходящих преобразований, выработку концептуальных организационно-методических основ и технологии работы в условиях функционирования системы управления ДБО, а также выработку методики анализа эффективности организации ДБО в условиях Нижегородского региона на примере Межотраслевого института повышения квалификации и переподготовки руководящих кадров Нижегородского государственного архитектурно-строительного университета с возможностью адаптации ее на все учебные заведения и регионы России.

Управление ДБО и становление принципиально новой бухгалтерской профессии, вызванное необходимостью реформирования бухгалтерского учета и стандартизации бухгалтерских норм и правил в международном масштабе, требует методологического обеспечения управления ДБО, взаимной увязки понятий как составной части единой Российской системы ДПО, обеспечивающей государственную политику.

Концепция ДПО на 2001-2005 годы реализуется в соответствии с государственной научно-технической программой «Развитие образования России», в которой основная функция организатора-координатора возложена на Министерство образования РФ. При этом координирующие управленческие функции пока недостаточно обеспечиваются на соответствующих уровнях системы ДПО для различных учебных заведений России, включая государственные учебные заведения ИПК, коммерческие образовательные структуры, отраслевые ИПК, учебные центры Федеральной государственной службы занятости населения, ВУЗы, ССУЗы.

В создаваемом механизме координационной деятельности большое значение приобретают субъекты системы ДПО и их взаимодействие с органами управления, а становление рыночных отношений обуславливает необходимость участия ведущих общественных профессиональных бухгалтерских организаций. Поэтому актуальным является обоснование ответов и на такие важные вопросы сегодняшнего дня, как, например: Что останется в компетенции государственных органов? Какие вопросы будут предметом комплексного регулирования? Какие вопросы уйдут в сферу чисто профессионального регулирования независимыми профессиональными бухгалтерскими организациями?

1. РЕФОРМИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И СТАНОВЛЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ПРОФЕССИИ

1.1. Стандартизация бухгалтерских норм и правил в международном масштабе

Мировой рынок создается благодаря развивающимся процессам глобализации, интернационализации экономических, финансовых, политических и общественных отношений. При отсутствии в мировом рынке национальных границ проблема стандартизации бухгалтерских норм и правил в международном масштабе является центральной, затрагивающей бухгалтерскую общественность во всем мире.

Национальные фирмы, расширяя свой бизнес, пристально изучают возможности зарубежных рынков. В качестве одной из стратегических задач ставится задача проникновения на важнейшие рынки мира. Расширяя свое присутствие в различных регионах мира, ведущие фирмы передают национальным представительствам или филиалам отдельные функции управления бизнесом. Неотъемлемой чертой интернационализации экономических отношений является также создание предприятий со смешанным капиталом, привлечение в национальные экономики иностранных инвестиций и кредитов.

Происходящие процессы обуславливают необходимость единого понимания и представления управленческой и финансовой информации, источниками которой являются управленческий и финансовый учеты. Пользователи финансовой отчетности во всем мире хотят иметь сопоставимую и понятную информацию для принятия решений.

Рис. 1. Структура и задачи КМСФО

С 2001 года для решения проблем стандартизации бухгалтерского учета создана новая структура Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). На рис. 1 показано, что КМСФО отвечает за подготовку Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Предполагается их применение к коммерческим предприятиям во всем мире. Для начала работы по созданию новой структуры в 2000 году был сформирован Комитет по выдвижению кандидатур под председательством Артура Левитта, председателя комиссии по ценным бумагам и биржам (КЦББ) США. В настоящее время Комитетом определены доверенные лица, которые осуществляют общий контроль за соблюдением общественных интересов, обеспечивают привлечение необходимого финансирования и назначают членов нового Правления КМСФО, в исключительную компетенцию которого входит разработка МСФО.

Факт включения авторитетных специалистов в состав Комитета по выдвижению кандидатур, участие регулирующих органов и международный характер этой работы свидетельствуют о перспективе перехода к использованию МСФО во всем мире [123, 136, 140, 141, 144, 146, 147, 148, 156]. Европейский Союз и многие другие страны мира уже приняли решение о переходе от использования национальных стандартов к МСФО. Европейским сообществом введена единая европейская валюта – евро, успешно конкурирующая с долларом. Ожидается также переход на МСФО большинства других государств. Учитывая высокую заинтересованность США в этом процессе, предполагается объединение МСФО и GААР США в единую систему стандартов.

Важность процесса перехода на МСФО заключается как в унификации систем бухгалтерского учета во всем мире, так и в том, что внедряемые стандарты МСФО направлены на обеспечение прозрачности и отражение реальной экономической ситуации. Это позволяет пользователям отчетности предприятий принимать правильные экономические решения.

При этом лишь немногие из исторически сложившихся национальных систем бухгалтерского учета обеспечивают пользователям такие возможности.

Российская система бухучета, основанная на потребностях бывшей планово-регулируемой экономики, наименее пригодна для принятия управленческих решений в условиях рынка. Это приводит к ошибочным экономическим решениям и растрате экономических ресурсов. Предоставление же пользователям значимой информации позволит обеспечить более эффективное вложение и более точную оценку ограниченных ресурсов капитала с максимальным эффектом не только для предприятий, но и для государства в целом.

Улучшение качества финансовой информации выгодно не только предприятиям, имеющим сторонних инвесторов. Руководство предприятий в ходе своей работы должно иметь более точное представление о реальных экономических условиях хозяйственной деятельности предприятия для принятия более эффективных управленческих решений.

Эксперты считают, что при широком распространении МСФО рынки капитала, инвесторы в целом, государственные и регулирующие органы и прочие пользователи будут рассматривать как неприемлемые любые национальные стандарты и любые отступления от МСФО. Как и в случае с национальными системами бухгалтерского учета, регулирующий орган каждой страны будет проявлять обоснованную заинтересованность в качестве применения МСФО в данной стране. При внедрении МСФО в конкретной стране должно учитываться ее законодательство, а это связано с его возможным изменением и приведением в соответствие с МСФО. Результатом этого сложного процесса должна стать единая система стандартов бухгалтерского учета, используемых во всем мире. Очевидно, что при отклонении национальных стандартов от МСФО будут возникать проблемы, что приведет к недопониманию и увеличению стоимости капитала.

Однако процесс разработки и применения международных бухгалтерских стандартов находится в постоянном движении. Принятые стандарты меняются и актуализируются. Происходит постоянный процесс создания новых. Это во многом предопределяет создание российской постоянно развивающейся системы бухгалтерского учета, каждый компонент которой приводится в соответствие с отдельными элементами МСФО. Происходит постепенная формализация процесса разработки отечественных положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), их экспертиза и утверждение. Подготовка ПБУ сопряжена с рядом трудностей. С одной стороны, необходимо, как правило, подготовить стандарт, имеющий аналог в системе МСФО. С другой стороны, необходимо максимально учесть нормы гражданского законодательства России и традиции отечественного учета. Это означает, что любое ПБУ – это некий компромисс между желаемым, но не всегда возможным, и имеющимся в распоряжении, но далеко не всегда устраивающим на данный момент. Тем более, что сама система МСФО представляет собой некую динамичную, постоянно находящуюся в процессе актуализации систему положений. При написании российских вариантов ПБУ, адаптированных к содержанию международных аналогов, возникает также ряд трудностей, связанных с отсутствием решений в системе МСФО именно общих вопросов.

Подробная характеристика и анализ системы нормативного регулирования бухгалтерского учета содержатся в работах А.С. Бакаева [58, 59, 87]. Система нормативного регулирования должна формироваться таким образом, чтобы, во-первых, исключались противоречия нормативных актов между собой как по горизонтали, так и по вертикали; во-вторых, документы нижних уровней должны конкретизировать и развивать отдельные положения вышестоящих нормативных актов.

Для системы централизованно управляемой экономики было характерно государственное регулирование большинства сфер общественной жизни, в том числе и экономической. Системе бухгалтерского учета в СССР была свойственна строгая государственная регламентация. Однако становление рыночных отношений предполагает, в том числе, и большую свободу и демократизацию общества, что, в свою очередь, обуславливает необходимость создания структур саморегулирования и самоуправления. Этот объективный процесс затрагивает и систему профессионального регулирования.

Наряду с государственными органами – Министерством финансов РФ, которому Правительство РФ поручило регулирование бухгалтерского учета в России, в Российской Федерации сформировались независимые профессиональные организации, имеющие целью активное участие в регулировании профессии и защите интересов ее представителей. Ведущую роль с 1989 г. играет Международная общественная организация «Ассоциация бухгалтеров и аудиторов «Содружество» (МОО «АБиАС»), а с 1997 г. – созданное ею Некоммерческое партнерство «Институт профессиональных бухгалтеров России». Последнее под руководством Министерства финансов РФ организует в настоящее время работу экспертов над национальными бухгалтерскими стандартами.

Сложным остается вопрос о регулировании бухгалтерского учета. Что останется в компетенции государственных органов? Какие вопросы будут предметом комплексного регулирования? Какие вопросы уйдут в сферу чисто профессионального регулирования независимыми профессиональными бухгалтерскими организациями?

В системе бухгалтерского учета, ориентированной на применение МСФО, характерно концептуальное построение исходя из основополагающих принципов бухгалтерского учета и большей вариантности в выборе способов бухгалтерского учета. Это означает, что в принципе менее значительна роль строгой регламентации, что связано с возрастающим значением профессионального суждения. «Встраивание» основных положений МСФО, носящих рекомендательный характер, в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в России, имеющую обязательное применение, также представляет серьезную проблему. Повышение роли профессиональных бухгалтерских объединений будет определяться процессами развития рыночных отношений в стране, формированием интереса у пользователей бухгалтерской отчетности к достоверной информации о финансовом состоянии организации и результатам их деятельности. Следует учитывать факт созревания и готовности самих профессиональных институтов решать сложные вопросы регламентации профессии, ее формы и содержания, осуществлять контроль и брать на себя ответственность за результаты этой регламентации.

Реформирование бухгалтерского учета в России и становление системы его нормативного регулирования обусловлено многими объективными факторами. В числе наиболее важных из них –незрелость пользователей достоверной финансовой информации. Поэтому организация активной деятельности специалистов, профессионалов в области нормативного регулирования финансов, позволит обеспечить российским предприятиям необходимую правовую свободу в осуществлении предпринимательской деятельности.

Таким образом, изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды предопределяет необходимость адекватной трансформации бухгалтерского учета. Однако процесс реформирования отечественной системы бухгалтерского учета осуществляется очень медленно. С целью изменения сложившегося положения дел Правительство Российской Федерации предпринимает конкретные действия, главным образом в области нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности.

1.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета и отчетности

В марте 1998 г. Правительство РФ приняло Программу реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО [15]. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283 был утвержден план внедрения положений (стандартов) бухгалтерского учета в практику. В соответствии с Программой и Планом внедрения стандартов было намечено несколько направлений реформирования бухгалтерского учета, которые можно объединить в три составные части: совершенствование системы нормативного регулирования бухгалтерского учета; становление бухгалтерской профессии; подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета.

По заявлению от 2 ноября 1998 г. заместителя министра финансов РФ Моторина М.А. { Первая практическая конференция по международным стандартам финансовой отчетности под названием «Язык денег»} Россия должна была перейти на международную финансовую отчетность к марту 2000 г. При этом работы по реформированию бухгалтерского учета должны были проводиться поэтапно, так как страна только движется к рынку. Российские стандарты бухгалтерского учета должны развиваться с учетом МСФО, но в то же время обязательно с учетом национальных особенностей. Для перехода к МСФО необходимо переподготовить более трех миллионов российских бухгалтеров.

В статье «Важные шаги сделаны. Что дальше?» [Accounting report, выпуск 2.2, май 1999 г.] А.С. Бакаев – руководитель Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина РФ – изложил основные результаты хода работ по реформированию бухгалтерского учета. В частности, отмечалось, что в 1998 г. на развитие бухгалтерского учета в России повлиял ряд важных событий. В первую очередь, была принята Программа по реформированию бухгалтерского учета в соответствии с МСФО, утвержденная постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283. Этому предшествовала длительная и напряженная работа по ее формированию, обсуждению и принятию. Таким образом, было признано, что изменения, происходящие в процессе экономических реформ, требуют трансформации бухгалтерского учета. Программой были определены следующие задачи: сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь, инвесторов; обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне; оказать методическую помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

В развитие Программы Правительством РФ были приняты два важных решения. Первое – это распоряжение № 382-р от 21 марта 1998 г., определившее задачи Минфина РФ как органа, осуществляющего общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в РФ (за исключением кредитных учреждений, в отношении которых методологическое руководство осуществляет Центральный Банк РФ). Это означает, что Положение о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации – и на его базе – Положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, а также другие нормативные акты и указания утверждает Минфин РФ. Второе – это распоряжение № 587-р от 22 мая 1998 г., которое утвердило План внедрения положений (стандартов) бухгалтерского учета в практику. Перечисленные в нем положения охватывают все основные вопросы МСФО, которые объединены в три группы: общие вопросы раскрытия информации; активы обязательства организации; финансовые результаты деятельности организации.

Как отмечалось выше, Программой была поставлена задача обеспечить доступ всем заинтересованным пользователям к информации, представляющей объективную картину финансового положения и результатов деятельности организаций. Для выполнения этой задачи должны были быть решены следующие вопросы: переориентация нормативного регулирования с учетного процесса на бухгалтерскую отчетность; регулирование финансового учета; органичное сочетание нормативных предписаний федеральных органов исполнительной власти с профессиональными рекомендациями; взвешенное использование МСФО в национальном регулировании.

За время, прошедшее со дня принятия Программы, был разработан целый ряд нормативных актов по бухгалтерскому учету, а также даны профессиональные рекомендации для их использования в профессиональной практике. В частности, была выработана Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике, одобренная Методологическим Советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и Президентским советом ИПБ России 29 декабря 1998 г. В Концепции были сформулированы требования профессионалов к системе бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики: цель бухгалтерского учета; основы организации бухгалтерского учета; содержание и требования к информации, формируемой в бухгалтерском учете; состав информации, формируемой в бухгалтерском учете для внешних пользователей; критерии признания активов, обязательств, доходов и их оценка. По сути дела, в Концепции были намечены ориентиры по реорганизации бухгалтерского учета в стране, адекватной возникающим требованиям рыночной экономики.

Важным событием в ноябре 1998 г. стал выход и поступление в продажу русского перевода Международных стандартов финансовой отчетности [114]. В работе над ними участвовали как Российские специалисты, так и эксперты Комитета по МСФО. Предполагалось, что это поможет главным бухгалтерам, аудиторам и другим представителям профессиональных бухгалтеров, а также руководителям организаций, преподавателям и студентам изучать принципы, требования и идеологию международных стандартов с целью их правильного использования при раскрытии информации в бухгалтерской отчетности российских организаций, привлекающих иностранные инвестиции, а также лучше понять суть изменений, происходящих в ходе реорганизации бухгалтерского учета в стране.

Для формирования бухгалтерской профессии, соответствующей требованиям новой экономической реальности, Межведомственная комиссия по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности одобрила 30 сентября 1998 г. Положение об аттестации профессиональных бухгалтеров и Порядок проведения квалификационных экзаменов на аттестат профессионального бухгалтера [57], разработанные ИПБ России, а также Перечень организаций [110], бухгалтерская отчетность которых подписывается аттестованным профессиональным бухгалтером, и видов бухгалтерских работ, осуществляемых при наличии квалификационного аттестата профессионального бухгалтера. Целью этих документов являлось подтверждение, как это принято в большинстве развитых стран, бухгалтерским сообществом профессионального уровня своих представителей, занимающих определенные должности и выполняющих виды работ, требующие соответствующей квалификации.

Реформа бухгалтерского учета в России рассматривается как одна из мер, жизненно важных для подъема и развития экономики страны. Поэтому задача, поставленная перед непосредственными участниками реализации реформы, заключается в активизации усилий для ускоренного приведения Российских стандартов в соответствие с МСФО, что должно способствовать привлечению столь необходимых России инвестиций в реальный сектор экономики.

Одним из важнейших направлений реформирования бухгалтерского учета должны являться международные контакты. Здесь большая роль отводится Международному центру реформирования системы бухгалтерского учета, а в подготовке бухгалтеров – профессиональным ассоциациям бухгалтеров. В частности, такой организацией называется ИПБ России, созданный в 1997 г. для постепенной передачи ему функций, которые прежде выполняло государство. В частности, формирование этики бухгалтера [131] и стандартов бухгалтерского учета.

Как отмечал на первой практической Конференции по МСФО по проблеме «Язык денег» член совета директоров и исполнительной коллегии Комитета Международных стандартов финансовой отчетности Дэвид Дамант, в течение ближайших трех - четырех лет страны будут вынуждены перейти к единым международным стандартам. Россия, согласно принятой Программе реформирования бухгалтерского учета, укладывается в эти временные рамки. Он отмечал также, что членство Российской Федерации в международных организациях уже становится фактом, и этот процесс необходимо ускорить. Пока же, по его мнению, необходимо создать рабочую группу на международном уровне, где бы использовался опыт российских специалистов. Кроме этого, отмечалось, что дискуссионным остается вопрос о необходимости применения МСФО ко всем компаниям, а на данном этапе их целесообразно применять только на крупных компаниях или компаниях, акции которых котируются на биржах. Так, например, в США данные стандарты используются только компаниями, акции которых котируются на биржах. В Великобритании же, наоборот, международные стандарты обязаны использовать все компании. Несмотря на это, по мнению Д. Даманта, МСФО должны применяться с учетом национальных особенностей страны.

По мнению главы представительства Европейского Банка реконструкции и развития в России Нил Пэрисон, необходимость перехода предприятий на МСФО сохраняется, несмотря на то, что интерес стратегических инвесторов к России уменьшается и доступ на международные рынки капитала для российских предприятий также осложняется. Тем не менее предприятия, которые перейдут на международные стандарты ведения финансовой отчетности, значительно облегчат себе условия выхода на международные рынки, когда сложатся необходимые предпосылки. "У них будет необходимый имидж", - считает Нил Пэрисон.

В мае 2000 г. в Государственной Думе Российской Федерации состоялись Парламентские слушания на тему "Международные стандарты финансовой отчетности". Слушания были посвящены актуальным проблемам реформирования федерального законодательства по бухгалтерскому учету. Организаторами Парламентских слушаний выступили: Общественное политическое движение "Развитие предпринимательства"; Комиссия Государственной Думы; Международный центр реформы системы бухгалтерского учета (МЦРСБУ) и Фонд "Институт прямых инвестиций". Отмечалось, что проводимая с 1998 г. российская система бухгалтерского учета (РСБУ), во многом основанная на потребностях плановой экономики, практически не пригодна для принятия взвешенных эффективных решений в новых экономических условиях. Российская Программа реформирования бухгалтерского учета не содержит четкого описания сущности и основных характеристик финансовой отчетности, которая будет готовиться российскими предприятиями по завершению Программы. Кроме того, в Программе не предусматривается разработка целостной системы согласованных стандартов, соответствующих МСФО. Это приводит к концептуальной неопределенности и вынуждает предприятия нести высокие затраты в связи с постоянно меняющимися требованиями к финансовой отчетности. В этой связи Международный центр РСБУ при участии советников КМСФО разработал рекомендации по реформированию бухгалтерского учета в Российской Федерации. Они определили в качестве среднесрочной задачи российской экономики (на ближайшие 3-5 лет) полную замену РСБУ на МСФО при подготовке финансовой отчетности всеми компаниями, кроме предприятий малого бизнеса и компаний с ограниченным числом участников. Эта задача предполагает поэтапный, добровольный, а в отдельных случаях обязательный переход предприятий различных видов и отраслей на МСФО.

«Слушания по проблемам реформирования федерального законодательства по бухгалтерскому учету продемонстрировали серьезное отношение российских парламентариев к актуальным вопросам реформирования отечественной экономики, созданию условий поступательного роста ее реального сектора», – констатировал И. Грачев, Председатель Комиссии Государственной Думы по ипотечному кредитованию.

Как отмечает финансовое агентство АК&М, участники парламентских слушаний на тему "Международные стандарты финансовой отчетности" подвергли критике содержание и ход реализации Программы реформирования российской системы бухгалтерского учета. На слушаниях отмечалось, что в этом документе отсутствует разработка согласованных стандартов, соответствующих МСФО. Программа не содержит также четкого описания сущности и основных характеристик финансовой отчетности. Вместо этого предполагается создать постоянно меняющуюся систему бухгалтерского учета, каждый отдельный компонент которой будет постепенно приводиться в соответствие с отдельными элементами МСФО. Отсутствие четкой государственной стратегии в вопросах реформирования российской системы бухгалтерского учета влечет за собой, по мнению участников слушаний, серьезные издержки для предприятий и банков.

Замена финансовой отчетности по Российским стандартам на отчетность в соответствии с МСФО должна осуществляться в кредитных организациях и предприятиях, ценные бумаги которых обращаются на фондовом рынке. Это связано, по мнению заместителя министра экономики В. Моргунова, с необходимостью повышения прозрачности финансовой отчетности для российских и иностранных инвесторов. Затем на финансовую отчетность МСФО должны будут перейти все остальные компании, кроме предприятий малого бизнеса и компаний с ограниченным числом участников.

В рекомендациях, выработанных участниками парламентских слушаний по проблеме " Международные стандарты финансовой отчетности", отмечалось, что необходимо разработать также программу перехода всех унитарных предприятий, которые обязаны проводить ежегодную аудиторскую проверку, на подготовку финансовой отчетности по МСФО, а система бухгалтерского учета для малых предприятий и закрытых обществ должна обеспечивать подготовку ими финансовой отчетности в соответствии с упрощенной версией МСФО.

В октябре 2000 г. в Министерство экономического развития и торговли РФ были представлены предложения Гильдии инвестиционных и финансовых аналитиков по реформированию системы бухгалтерского учета в Российской Федерации, которые сводились к следующему.

Необходимо изменить положения нормативных актов, препятствующих или затрудняющих переход на МСФО. Предприятия, составляющие финансовую отчетность согласно МСФО, должны быть избавлены от двойной нагрузки, связанной с параллельным ведением российского учета и соблюдением соответствующих обязательств перед регулирующими органами. При этом данные обязательства следует скорректировать с учетом МСФО.

В течение трех - пяти лет необходимо осуществить полную замену РСБУ на МСФО при составлении финансовой отчетности всех компаний, кроме предприятий малого бизнеса и компаний с ограниченным числом участников. Эта задача должна выполняться поэтапно, что предполагает добровольный или, в отдельных случаях, обязательный переход предприятий различных видов и отраслей на МСФО (вместо РСБУ) в определенной последовательности и согласно четкому графику. Частичное принятие элементов отдельных МСФО приводит к дезориентирующим результатам и должно быть исключено.

Полная замена отчетности по российским стандартам на отчетность в соответствии с МСФО в банках и иных финансовых учреждениях, а также переход на составление консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО тех предприятий, ценные бумаги которых обращаются на открытом рынке.

Открытые акционерные общества, дочерние предприятия компаний с котируемыми ценными бумагами и банков должны иметь возможность составлять финансовую отчетность в полном соответствии с МСФО, а не РСБУ. Все прочие российские открытые акционерные общества и российские дочерние предприятия компаний, которые составляют консолидированную финансовую отчетность по МСФО, должны иметь возможность по своему выбору составлять финансовую отчетность в полном соответствии с МСФО, а не РСБУ.

При продаже значительных государственных долей участия необходимо рассмотреть целесообразность

подготовки и использования в информационных проспектах финансовых данных по МСФО (предпочтительно, прошедших аудиторскую проверку).

Разработать программу перехода унитарных предприятий, которые обязаны проходить ежегодную аудиторскую проверку, на составление финансовой отчетности по МСФО вместо РСБУ.

Система бухгалтерского учета для предприятий, разрабатываемая с учетом российской специфики (т.е. РСБУ), должна быть упорядочена и перенацелена на удовлетворение потребностей предприятий малого бизнеса и компаний с ограниченным числом участников (например, закрытых акционерных обществ), обеспечение упрощенного порядка ведения учета на таких предприятиях, согласно концептуальным принципам МСФО, примером которых служит Директива ЕС № 4.

Изменения в порядке ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, связанные с внедрением МСФО, не должны оказывать влияния на налоговый учет. Изменения должны отразиться не на фактическом размере налоговых обязательств, а на системе ведения учета и методе расчета налогов. Соответственно, необходимо разработать систему компьютеризированных трансформационных проводок для целей налогового учета, согласно которой предприятия, представляющие финансовую информацию по МСФО, обязаны отражать свои налоговые обязательства с использованием системы МСФО в качестве отправной точки для налоговых расчетов. По возможности для предприятий малого бизнеса и компаний с ограниченным числом участников следует предусмотреть упрощенную систему пересчета данных финансового учета в показатели для целей налогообложения. Эти изменения не должны оказывать влияния на требования в отношении финансовой отчетности, представляемой регулирующим органом (например, в целях пруденциального надзора Центрального Банка), которые, соответственно, должны разработать трансформационные формы, обеспечивающие соблюдение их требований. С другой стороны, требования к подобной отчетности могут быть со временем модифицированы с учетом использования финансовой информации в формате МСФО.

Предприятия, составляющие финансовую отчетность по МСФО, должны иметь возможность представлять обязательные статистические данные согласно МСФО (например, с использованием метода начисления при расчете затрат/доходов и принципа приоритета содержания над формой). Соответственно, потребуется адаптация официальных методов обработки и использования поступающих от предприятий статистических сведений для работы с данными по МСФО.

Обязательные общероссийские планы счетов должны быть модифицированы таким образом, чтобы предприятия, перешедшие на МСФО, могли эффективно применять международные стандарты. Кроме того, целесообразно предоставить возможность предприятиям, составляющим финансовую отчетность по МСФО и использующим предлагаемую систему трансформации налоговой отчетности и отчетности, представляемой регулирующим органам, не соблюдать действующий обязательный общероссийский план счетов и порядок ведения учетных регистров.

Следует обеспечить подготовку и широкое распространение детальных пособий, примеров и разъяснений специфики практического применения МСФО на российских предприятиях. Необходимо как можно скорее обеспечить эффективные, финансируемые в полном объеме и независимые профессиональные ассоциации, выступающие от лица бухгалтеров в России и представляющие их интересы в масштабах всей страны. Эти организации должны взять на себя функции координатора работы по обучению, аттестации и приобщению специалистов к МСФО, включая обеспечение высококачественной квалификационной аттестации по МСФО, которая будет признана на международном уровне. Необходимо выделить достаточное количество финансовых ресурсов и технических специалистов для проведения реформ. Имеющиеся ресурсы следует направить на решение данных задач, а не на разработку РСБУ как таковой, даже если она будет постепенно меняться в соответствии с МСФО.

Особо следует отметить мнение Президента Международной Федерации Бухгалтеров () Фрэнка Хардинга и Председателя Комитета по образованию Уоррена Аллена, принявших участие в ежегодном заседании Межправительственной Рабочей Группы Экспертов по международным стандартам бухгалтерского учета и отчетности, на котором обсуждались «Учебные планы по глобальной системе бухгалтерского учета и вопросы аккредитования». На заседании, проходившем в Женеве, основное место в повестке дня занимали предложения, направленные на дальнейшую гармонизацию стандартов подготовки, присвоения квалификации и аккредитования бухгалтеров. В материалах заседания содержалось несколько рекомендаций небольшой рабочей группы , проводившей изучение данной проблемы в течение нескольких лет. Необходимо отметить, что для всех стран мира (в том числе и для России) Директивы рассматриваются в качестве ориентиров.

Межправительственная Рабочая Группа Экспертов рекомендует создать систему присвоения квалификации бухгалтеров в соответствии с положениями официальных заявлений Комитета по образованию. В частности, предлагается использовать указания по общему образованию, содержащиеся в Директиве по международному образованию № 9 «Предквалификационная подготовка, профессиональная компетенция и требования к опыту работы профессиональных бухгалтеров». Учитывая потребность в предквалификационной подготовке в области информационных технологий, было рекомендовано использовать Директиву № 11 « Информационные технологии в учебном плане по бухгалтерскому учету», а также Директиву «Обеспечение безопасности информации», разработанную Комитетом по информациионным технологиям.

1.3. Перспективы профессионального суждения бухгалтера

Развитие учета неизбежно привело к появлению различных учетных практик и методов регулирования учета. Микроучет на предприятии проиллюстрирован на рис. 2. Учет - это часть системы управления предприятием, цель которой - побуждать менеджеров действовать в интересах собственника фирмы.

Системы управления предприятиями сильно различаются в разных странах. Эти различия отражают несовпадение правовых систем, роли рынков капитала, роли правительства на рынках капитала и других рынках, а также традиции и культуры. Система учета, которая вполне разумна в одних условиях, необязательно будет хороша в других. Сложность возникает еще и из-за того, что в каждой стране регулируется выбор правил бухгалтерского учета.

B большинстве развивающихся стран не созданы национальные стандарты учета. Поэтому они следуют предписаниям GAAP США и Великобритании или МСФО. Принятие ими МСФО можно считать правильным направлением на пути стандартизации мировой учетной политики.

Рис. 2. Задачи микроучета на предприятии

Если российское предприятие решает обратиться к иностранному финансированию, то оно часто сталкивается с препятствиями по причине большого объема финансовой информации, требуемой иностранным кредитором. Эти препятствия возникают в результате того, что финансовая информация предприятия все еще в большой степени готовится и используется в формате, применяемом в бывшем СССР. Преодолеть эти препятствия можно только при условии, если предприятие способно предоставлять финансовую информацию и составлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО. По этой причине многие российские компании создают и внедряют процедуры составления отчетности в соответствии с МСФО.

Применение международных стандартов может предоставить предприятию не только мощные средства улучшения производства, но и значительные конкурентные преимущества. К ним можно отнести такие, как: отражение результатов деятельности предприятия в более простой и реалистичной форме; возможность сравнения финансового положения предприятия с финансовым положением иностранных компаний, что обеспечивает лучшее понимание со стороны западных партнеров и более совершенную систему бухгалтерского учета, позволяющую принимать правильные управленческие решения, в том числе и по ценообразованию.

Вместе с этим, составление финансовой отчетности в формате МСФО приносит большую выгоду и пользователям, участвующим в управлении и инвестициях. Следует заметить, что типовые информационные потоки, проиллюстрированные на рис. 3, описывают взаимодействие экономического субъекта с внешними пользователями, т. е. исключительно в рамках финансового учета (рис. 2). Управленческий и налоговый учеты в данной модели не рассматриваются.

Рис. 3. Информационная модель финансового учета

Как следует из информационной модели, для выживания экономического субъекта необходимо выполнение как минимум следующих двух условий:

  • эффективная работа персонала;

  • эффективное управление финансами.

  • Успешная деятельность экономического субъекта невозможна без слаженной работы персонала.

    Главной задачей менеджера по персоналу является подбор квалифицированных специалистов, наиболее точно удовлетворяющих основным требованиям организации. Координацией деятельности сотрудников и принятием многочисленных решений непосредственно занимаются руководители предприятия. Качество принимаемых руководством управленческих решений во многом зависит от получаемой ими информации. При этом основной информацией является бухгалтерская (финансовая). Например, если компания хочет получить кредит, то она должна предоставить сведения относительно своего финансового положения. На основе финансовой отчетности можно судить и о перспективах предприятия. Поэтому ведение бухгалтерского учета необходимо для нормального функционирования любого предприятия. При этом необходимо вкладывать много усилий на ведение качественного бухгалтерского учета, достоверно отображающего все процессы, происходящие на предприятии, что проиллюстрировано на рис. 4 и 5.

    Рис. 4. Бухгалтерский учет и счетоводство

    Рис. 5. Принятие управленческих решений

    Учет является одной из вспомогательных функций бизнеса. В отличие от других видов деятельности, учет не способствует притоку денежных средств. Тем не менее, выгода от функционирования бухгалтерии намного превышает затраты на ее содержание. Эта выгода определяется принятием рациональных экономических решений. Банкротство предприятий связано, как правило, с неумением работать в коллективе, а не с тем, что некоторые сотрудники некомпетентны в своей области. При этом каждый пользователь финансовой отчетности выдвигает свои требования к ее построению. К сожалению, до настоящего времени большинство российских предприятий не в силах удовлетворить все запросы, т.к. из-за большой трудоемкости ведутся лишь основные виды учета, являющиеся со стороны государства обязательными.

    МСФО регулируют вопросы только финансового учета, что следует из рис. 6, в то время как российская система учета находится в переходном периоде своего развития и большинство различий между МСФО и российскими стандартами вызвано наличием налогового и финансового учетов.

    Рис. 6. Прибыль и капитал собственника

    Известно, что в административно-командной экономике вопрос о профессиональном суждении по известным причинам никогда не поднимался. Для нее характерна комплексная регламентация хозяйственной деятельности экономических отношений, включая и функцию бухгалтерского учета. Самостоятельное, обоснованное мнение специалиста - бухгалтера, касающееся интерпретации отдельных фактов хозяйственной деятельности, в условиях централизованной экономики не было востребовано. Система же рыночных отношений представляет собой постоянно изменяющуюся систему, для которой невозможен тотальный регламент.

    Согласно Принципам МСФО информацию, представляемую в финансовой отчетности, делают полезной для пользователей качественные характеристики, такие как понятность, уместность, надежность и сопоставимость.

    Для выполнения основного предназначения финансовой отчетности на практике необходимо достижение компромисса между качественными характеристиками. Определение относительной важности характеристик в каждом конкретном случае является профессиональным суждением.

    Системы регулирования правил формирования достоверной финансовой информации, необходимой заинтересованным пользователям, на Западе строят «от общего к частному». Это означает, что их построение начинается с формулировки основных принципов, в соответствии с которыми должна формироваться достоверная финансовая информация и финансовая отчетность. В случае, если какой-либо частный регламент, определяющий порядок ведения учета и составления отчетности, будет отсутствовать, то принятию корректного решения в той или нестандартной ситуации бухгалтеру помогает хорошее знание основных принципов. Поэтому изложение МСФО начинается именно с перечня и раскрытия этих основных принципов [114]. Напомним, что к основным принципам относятся учет по методу начисления, непрерывность деятельности, существенность, правдивое представление, преобладание сущности над формой, нейтральность, осмотрительность, полнота, сопоставимость.

    Цель финансовой отчетности состоит в предоставлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений. Качественные же характеристики являются атрибутами, делающими представляемую в финансовой отчетности информацию полезной для пользователей. Четырьмя основными качественными характеристиками являются понятность, уместность, надежность и сопоставимость.

    На практике часто необходимо равновесие или компромисс между качественными характеристиками. В общем, цель состоит в том, чтобы достичь соответствующего соотношения между характеристиками для выполнения основного предназначения финансовой отчетности. Относительная важность характеристик в различных случаях – это дело профессионального суждения.

    Таким образом, профессиональное суждение является важнейшим элементом культуры бухгалтерской профессии, проявлением либерализма. В течение нескольких лет Россия переходит на систему бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с МСФО. Это очень сложная задача, и ее решение занимает значительно больше времени, чем планировалось.

    Какие шаги следует предпринять для ускорения данного процесса? Ведь для огромного количества высокопрофессиональных бухгалтеров МСФО – это новая область, т. к. они воспитаны в «старых традициях» и им нелегко воспринимать новые подходы. Требуется изменение менталитета, причем не только бухгалтеров, но и руководства, которые должны получать от бухгалтеров отчетность, служащую инструментом в управлении предприятием, во взаимодействии с внешними партнерами, инструментом для получения кредитов, выхода на фондовый рынок.

    Рис. 7. Профессиональное суждение бухгалтера

    Профессиональное суждение, оформляемое как система документов, включаемых в учетную политику организации, является уникальным средством. С его помощью осуществляется процесс реальной либерализации системы бухгалтерского учета, происходит совершенствование стандартов по бухгалтерскому учету и разрешаются противоречия действующих стандартов.

    Понятие и явление профессионального суждения, учетной политики тесно связаны с действующими и постоянно меняющимися стандартами.

    Грамотное обоснование того или иного пункта положения, варианта учетной политики зависит от знания действующих стандартов и от возможности ее творческого применения.

    Из рис. 7 видно, что профессиональное суждение и учетная политика, как составляющие концепции и принципов учета, представляют собой новое явление в отечественной учетной теории и практике, сроки и опыт реализации которого в российской действительности еще относительно незначительны. Изучая стандарты, анализируя практический опыт работы различных предприятий и фирм, необходимо учиться самостоятельно принимать решения и уметь всесторонне их обосновывать.

    Таким образом, основные положения профессионального суждения формулируются следующим образом.

    1. Под профессиональным суждением следует понимать обоснованное мнение профессионального бухгалтера в отношении способов квалификации и раскрытия достоверной информации о финансовом состоянии, финансовых результатах организации и их изменений.

    2. Профессиональное суждение является одним из инструментов регулирования бухгалтерского учета в реализации его главной цели – формирования полной и достоверной информации о финансовом состоянии и финансовых результатах организации.

    3. Профессиональное суждение должно обосновываться, как в отношении формирования информации, так и в отношении раскрытия информации .

    4. Профессиональное суждение в отношении формирования информации оформляется как учетная политика организации – совокупность способов бухгалтерского учета, ее изменение и дополнение.

    5. Профессиональное суждение в отношении раскрытия информации реализуется как при раскрытии учетной политики, так и при раскрытии дополнительной информации бухгалтерской отчетности.

    6. Востребованность профессионального суждения как способа обеспечения достоверности информации будет возрастать по мере востребованности рынком достоверной информации, когда недостоверность информации станет серьезным тормозом развития рыночных отношений.

    7. Должны иметь место процедуры контроля и защиты обоснованности профессионального суждения перед профессиональным сообществом, наряду с институтом независимого аудита.

    В настоящее время реализация названных положений находится в зачаточном состоянии, и должен произойти процесс осознания бухгалтерами, руководством, акционерами важности и необходимости составления финансовой отчетности предприятий в соответствии с МСФО.

    По мере становления бухгалтерской профессии, адекватной требованиям рыночной экономики, степень участия профессиональных объединений в регулировании вопросов бухгалтерского учета существенно возрастает. При этом должны приниматься во внимание исторические и культурные традиции регулирования общественной жизни в России. Являясь важной составляющей нормативного обеспечения, сохранение стабильности развития системы бухгалтерского учета реализуется в процессе решения главной задачи, заключающейся в создании приемлемых условий последовательного, полезного, рационального и успешного выполнения системой бухгалтерского учета присущих ей функций в конкретной экономической среде. Должна обеспечиваться непротиворечивость российской системы бухгалтерского учета общепризнанным в мире подходам к ведению бухгалтерского учета, сформироваться модель сосуществования и взаимодействия системы налогообложения и системы бухгалтерского учета, вводиться процедура корректировки бухгалтерской отчетности в связи с инфляцией, пересматриваться допустимые способы оценки имущества и обязательств, создаваться механизмы обеспечения открытости (публичности) бухгалтерской отчетности.

    Обеспечение поставленных задач предполагает подготовку необходимых изменений и дополнений в Федеральный закон от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" [129]. В том числе по вопросам: подготовки, аттестации и повышения квалификации бухгалтерских кадров, а также другим нормативным и правовым актам; разработки и утверждения положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, включающих в себя наиболее важные требования международных стандартов; пересмотра первичных учетных документов , регистров бухгалтерского учета и иных документов, относящихся к унифицированным системам бухгалтерской учетной и отчетной документации; пересмотра планов счетов бухгалтерского учета и инструкций по их применению, учитывающих появления и особенности деятельности финансовых институтов и особенностей обращения ценных бумаг и иных новых явлений; введения упрощенной системы бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.

    Необходимым элементом реформирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии с МСФО является разработка новых и уточнение ранее утвержденных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету и скорейшее внедрение их в практику. Для этого предполагается участие ряда авторитетных и представительных профессиональных (саморегулируемых) объединений, формирование системы профессиональной аттестации бухгалтеров и аудиторов совместно с деятельностью соответствующих международных профессиональных организаций (например, с Международной Федерацией Бухгалтеров), а также разработка и широкое общественное признание норм профессиональной этики и организации общественного контроля за профессиональной деятельностью [131].

    Таким образом, стоит задача возрастания роли профессиональных объединений в развитии методологического обеспечения организации бухгалтерского учета и становлении бухгалтерской профессии.

    Перевод национальной системы бухгалтерского учета на международные стандарты неизбежно приводит к соответствующим изменениям в работе по подготовке и повышению квалификации специалистов управленческого и финансового профиля. Становление бухгалтерской профессии на новый уровень требует повышения качества подготовки, в т.ч. и во всех учреждениях начального профессионального образования, среднего специального и высшего образования. Ведь именно здесь реализуются долгосрочные программы и закладываются основы профессионального ускоренного образования, обеспечивающего краткосрочные программы подготовки, переподготовки и повышения квалификации.

    Должна создаваться система управления дополнительным бухгалтерским образованием (ДБО), соответствующая государственным и международным образовательным стандартам и содержащая необходимые квалификационные характеристики по всем категориям профессионального образования специалистов.

    Переход к международным стандартам бухгалтерского учета невозможен без активного сотрудничества, как с соответствующими специализированными международными организациями, так и с национальными. Необходим переход от эпизодических контактов к систематической целенаправленной работе с Комитетом по МСФО, Международной Федерацией Бухгалтеров, секциями по бухгалтерскому учету Комитета по торговле и развитию , Организацией экономического сотрудничества и развития и многими другими.

    Стратегия экономического развития России до 2010 г. закрепляет выбранный ранее путь разработки национальных стандартов бухгалтерского учета, отвечающий современным требованиям учета в условиях рыночной экономики и совместимых с международными стандартами. Особо отмечается, что при разработке стандартов должны быть реализованы такие подходы к составлению бухгалтерской отчетности, которые бы обеспечивали формирование отчетной финансовой информации исходя из приоритета экономического содержания фактов хозяйственной деятельности перед их формой. Это означает, что информация финансовой отчетности не должна быть жестко привязана к нормам гражданского, налогового и другого законодательства. Для того чтобы стандарты бухгалтерского учета получили признание и вызывали доверие со стороны широкого круга пользователей, а также для включения профессионального сообщества в процесс принятия стандартов в Стратегии предлагается создать Комитет по стандартам бухгалтерского учета. Предполагается, что основной задачей этого Комитета будет экспертиза соответствия стандартов бухгалтерского учета условиям рыночной экономики, формирующейся в Российской Федерации. В то же время для организаций, осуществляющих публичное размещение ценных бумаг, стратегия развития России предусматривала введение с 2001 г. норм бухгалтерского учета, соответствующих международным стандартам.

    Международный центр реформы системы бухгалтерского учета (МЦРСБУ), созданный в 1998 г. в соответствии с Программой реформирования, в своих Рекомендациях по реформе бухгалтерского учета (в июне 2000 г.) настаивал на переходе российских предприятий на МСФО в их оригинальном виде. При этом российские стандарты рекомендовалось сделать обязательными к применению исключительно на предприятиях малого бизнеса и компаний с ограниченным числом участников. Банки же и иные финансовые учреждения, а также организации, чьи ценные бумаги котируются на рынке, должны были немедленно начать переход на МСФО. Остальные компании при составлении финансовой отчетности должны были иметь возможность выбора между российскими и международными стандартами.

    Все без исключения эксперты сходятся в том, что процесс реформирования российского учета не закончен и для дальнейшей успешной работы необходимо создание модели взаимодействия системы бухгалтерского учета с системой налогообложения для исключения неправомерного завышения либо занижения налоговой базы в связи с изменениями требований к бухгалтерскому учету и переобучением специалистов и переоснащением их деятельности в соответствии с новыми требованиями. Очевидно, что это потребует значительных ресурсов, а также ужесточения государственного контроля над процессом раскрытия информации, которую предприятия обязаны будут представлять в соответствии с действующим законодательством. От того, насколько государство будет в состоянии обеспечить выполнение работы по перечисленным направлениям, во многом зависит и успех дальнейших шагов по реформированию российского бухгалтерского учета.

    По мнению С.А. Николаевой, д.э.н., генерального директора аудиторской фирмы "ЦБА" [123], существенным объективным фактором, влияющим на процесс реформирования бухгалтерского учета, является его административный характер, что выражается в высокой степени государственной регламентации учета, а также в выполнении функции обеспечения постоянно меняющихся фискальных интересов государства. Процесс реформирования также осложняется и незрелостью экономических отношений в стране, отсутствием массового эффективного собственника, заинтересованного в сохранении и возрастании вложенного или полученного капитала, а также тем, что объективные пользователи финансовой информации не всегда осознают себя таковыми и проявляют интерес к ее достоверности.

    Одним из важнейших направлений процесса реформирования, наряду с созданием системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности, соответствующей требованиям пользователей финансовой информации в рыночной экономики (т.к. система регулирования бухгалтерского учета и отчетности представляет собой результат взаимодействия институтов рыночной экономики по разработке и установлению правил ведения бухгалтерского учета и составлению отчетности), является становление бухгалтерской профессии. Требуется серьезная переподготовка бухгалтеров организаций, разъяснение смысла и содержания нововведений, что следует из Плана мероприятий по реализации Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО в части, касающейся проведения аттестации профессиональных бухгалтеров.

    В настоящее время такая аттестация проводится на добровольных началах согласно нормативным актам [57], разработанным ИПБ России и одобренным Министерством финансов РФ.

    В рамках становления бухгалтерской профессии важнейшим мероприятием является формирование признаваемых профессиональных организаций специалистов бухгалтерской профессии, одной из важнейших задач которых является определение своей роли в создаваемой системе управления дополнительным профессиональным бухгалтерским образованием.

    2. СИСТЕМА ОБРАЗОВАНИЯ И МЕСТО В НЕЙ ДОПОЛНИТЕЛЬНОГО БУХГАЛТЕРСКОГО ОБРАЗОВАНИЯ

    2.1. Система образования в России

    Система бухгалтерского образования, включая дополнительное профессиональное, является составной частью системы образования в Российской Федерации, состоящей из следующих ступеней: общее среднее образование (школы, лицеи); начальное профессиональное образование (училища); среднее бухгалтерское профессиональное образование (техникумы); высшее бухгалтерское профессиональное образование (институты, академии, университеты); дополнительное бухгалтерское профессиональное образование (институты, академии, институты повышения квалификации).

    Организационной основой государственной политики России в области образования является принятый Государственной Думой 15 марта 2000 г., одобренный Советом Федерации 29 марта 2000 г. и опубликованный Федеральный закон от 10 апреля 2000 г. № 51-ФЗ "Об утверждении Федеральной программы развития образования". Решение о разработке данной Программы было принято постановлением Правительства РФ от 14 октября 1992 г. № 787 "Об организации конкурса на разработку Федеральной программы развития образования". В качестве основных мероприятий (заданий) данной Программы были намечены такие как: обеспечение условий для реализации равных прав граждан на образование всех уровней и ступеней; создание нормативной правовой базы в области образования, обеспечивающей функционирование и развитие системы образования в интересах личности, общества и государства; формирование и реализация экономических механизмов развития системы образования; разработка норм и нормативов финансового, материально-технического и иного ресурсного обеспечения системы образования; реализация мер, обеспечивающих функционирование системы образования в период формирования новых социально - экономических условий жизни общества; введение и реализация преемственных государственных образовательных стандартов и соответствующих им примерных образовательных программ различных уровней и направлений образования; разработка содержания образования, соответствующего современному российскому и мировому уровню техники, науки, культуры; развитие, разработка и реализация информационных образовательных технологий и методов обучения, в том числе дистанционных; развитие полноправного партнерства российской системы образования с системами образования иностранных государств; участие в формировании единого образовательного пространства государств – участников Содружества Независимых Государств.

    Запланированное мероприятие, такое как "участие в формировании единого образовательного пространства государств – участников Содружества Независимых Государств" имеет самое непосредственное отношение к деятельности Международной общественной организации «Ассоциация бухгалтеров и аудиторов "Содружество" (МОО "АБиАС"), начатой в 1989 г. и, закладывающей фундаментальные основы становления бухгалтерской профессии.

    Структура высшего экономического образования приведена на рис. 8. Согласно классификатору Министерства образования РФ [56] в табл. 1 приведены экономические специальности, в т.ч. "Бухгалтерский учет, анализ и аудит".

    Рис. 8. Структура высшего экономического образования

    Система бухгалтерского образования, как часть системы образования в Российской Федерации, также проходит соответствующее реформирование. Как отмечал А. Егоршин { Егоршин А. Прогноз о перспективах образования в России. - Высшее образование в России № 4, 2000 г.}, реформы на федеральном уровне заключались в объединении Государственного комитета по профессиональному техническому образованию, Министерства народного образования и Государственного комитета по высшему образованию в Министерство образования РФ и переходе на многоуровневую систему профессионального образования в соответствии с государственным образовательным стандартом.

    До 1992/1993 учебного года в России, как и ранее в СССР, не существовало различий в программах высшего образования с точки зрения назначения и квалификации выпускников, освоивших эти программы. Все выпускники высших учебных заведений получали квалификацию специалиста, выраженную через профессионально-ориентированные термины: "экономист", "учитель", "инженер", "филолог" и т.д. Сроки реализации этих программ для большинства направлений подготовки специалистов по существу также не отличались и находились в пределах пяти лет.

    Постановлением Комитета по высшей школе России от 13 марта 1992 г. №13 было утверждено Временное положение о многоуровневой структуре высшего образования, которое ввело три уровня высшего образования:

  • первый - неполное высшее образование (два года обучения, имеющего общенаучный характер);

  • второй - базовое высшее образование (еще два года профессионально ориентированного обучения);

  • третий уровень имел две модификации - еще год или два профессиональной подготовки, ведущей соответственно к квалификации «Специалист» и «Магистр».

  • Лица, завершившие базовое высшее образование, получали квалификацию «Бакалавр». Действующая до этого традиционная модель подготовки российских специалистов сохранялась как основная и вела без промежуточных этапов к квалификации «Специалист».

    Таблица 1

    СПЕЦИАЛЬНОСТИ ВЫСШЕГО ЭКОНОМИЧЕСКОГО ОБРАЗОВАНИЯ В СООТВЕТСТВИИ С КЛАССИФИКАТОРОМ МИНИСТЕРСТВА ОБРАЗОВАНИЯ РФ

    Специальности высшего экономического образования

    Квалификация

    Экономическая теория Специалист
    Экономика и социология труда Специалист
    Экономика природопользования Специалист
    Финансы и кредит Специалист
    Бухгалтерский учет, анализ и аудит Специалист
    Мировая экономика Специалист
    Национальная экономика Специалист
    Экономика и управление на предприятии /по отраслям/ Специалист
    Экономика и управление на предприятиях машиностроения Специалист
    Экономика и управление издательским делом и полиграфией Специалист
    Экономика и управление аграрным производством Специалист
    Государственное и муниципальное управление Специалист
    Менеджмент Специалист
    Менеджмент в социальной сфере Специалист
    Документоведение и документационное обеспечение управления Специалист
    Коммерция Специалист
    Маркетинг Специалист
    Товароведение и коммерческая экспертиза качества потребительских товаров Специалист
    Статистика Специалист
    Математические методы и исследование операций в экономики Специалист
    Таможенное дело Специалист
    Антикризисное управление Специалист

    В 1994 г. данная структура была с небольшими коррективами утверждена Правительством Российской Федерации { Постановление Правительства РФ от 12.08.94 №940 - СЗ РФ, 1994, №18. Ст. 2085} в качестве составной части «Общие требования» государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования.

    Федеральный закон «О высшем и послевузовском профессиональном образовании» [6], опубликованный в 1996 г., заменил понятие «уровень высшего профессионального образования» понятием «ступень высшего профессионального образования». Ступени расположены в порядке возрастания сроков их освоения. Согласно Закону можно достичь определенной ступени высшего профессионального образования как последовательно переходя с одной ступени на другую, так и не разделяя образовательную программу на ступени, т.е. «непрерывно». Данное толкование делает нецелесообразным установление счетной последовательности ступеней: первая, вторая, третья и т.д., поскольку первая по счету ступень для выпускника, реализовавшего свое право на непрерывное освоение программы, может оказаться второй по счету для лиц, осваивающих программу поэтапно, по ступеням. В основе различия ступеней лежат различные квалификации выпускников, получивших соответствующее высшее профессиональное образование. Перечисление ступеней высшего профессионального образования начинается с образования, ведущего к квалификации (степени) бакалавра. Затем иституализируется высшее профессиональное образование, ведущее к квалификации «дипломированный специалист». И, наконец, высшее профессиональное образование, подтверждаемое присвоением квалификации (степени) магистра.

    Если использовать аналогию между понятием «уровень высшего профессионального образования» и понятием «ступень высшего профессионального образования», то согласно государственному образовательному стандарту последующими ступенями, по отношению к высшему профессиональному образованию, ведущему к квалификации «бакалавр», являются высшее профессиональное образование, ведущее к квалификации «дипломированный специалист», и высшее профессиональное образование, ведущее к квалификации «магистр».

    B публикациях, посвященных проблемам высшего профессионального образования, используются термины «многоуровневая подготовка» и «многоступенчатая подготовка», «многоуровневая система образования» и «многоступенчатая система образования» и т.п. Сущность понятия уровень (этап, цикл) подготовки специалистов рассматривается как относительно законченный и самостоятельный период обучения, в течение которого обеспечивается подготовка, достаточная для выполнения определенных функций, но которая сохраняет преемственность с другими уровнями, что позволяет при необходимости и желании продолжить свое обучение.

    Существует также излишне прагматичный функциональный подход к сущности многоступенчатой системы профессиональной подготовки. Преимущество данной системы подготовки состоит в более основательной профессиональной ориентации и осознанном выборе профессии, а также в овладении несколькими профессиями, что дает выпускнику среднего специального учебного заведения запасные варианты для трудоустройства в сложных экономических условиях. Данная система профессиональной подготовки предполагает льготные условия для выпускников при поступлении в ВУЗ, позволяет прервать обучение на любой ступени, получив завершенное образование по одному или двум профилям.

    Различают американскую и английскую терминологию, используемую для обозначения уровней образования. В американской терминологии обучающиеся по программам бакалавров называются довыпускниками (undergraduate). Имеющие степень бакалавра и продолжающие обучение для получения степени магистра или доктора называются выпускниками (graduate), а те, кто получил докторскую степень, но остался в университете для дальнейшего углубленного изучения определенной области знаний и выполнения научной работы, называются поствыпускниками (postgraduate).

    В английской же модели термином поствыпускник (postgraduate) обозначается мастерский уровень подготовки. Тем не менее, используемые в публикациях термины многоуровневого образования можно условно разделить на термины и их сочетания, характеризующие многоуровневость (многоступенчатость) системы образования в целом. В соответствии с Законом РФ «Об образовании» [5] система образования включает три подсистемы: преемственные образовательные программы и государственные образовательные стандарты различного уровня и направленности; образовательные учреждения различных организационно-правовых форм, типов, видов; органы управления образованием и подведомственные им учреждения и предприятия.

    Многоуровневость как атрибут современного этапа реформирования образования и как характеристика наличия общего среднего, среднего специального, высшего и послевузовского образования и т.п. тождественна понятию непрерывности образования. Для характеристики многоуровневости (многоступенчатости) системы высшего образования используются дополнительные термины – неполное высшее образование, бакалавриат, магистратура, специалитет. Для характеристики многоуровневости (многоступенчатости) структуры подготовки кадров используется дополнительный термин – непрерывное образование взрослых, послевузовское образование, дополнительное образование.

    Об уровне послевузовского и дополнительного профессионального образования можно судить по основным показателям системы образовательных учреждений всех форм собственности и ведомственной подчиненности, выработанным в качестве примера на 1998 г. и приведенным в табл. 2. В ней представлены основные показатели системы образования в Российской Федерации в соответствии с Федеральным Законом «Об утверждении Федеральной программы развития образования» от 29 марта 2000 г.

    Таблица 2

    ОСНОВНЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ ПОСЛЕВУЗОВСКОГО И ДОПОЛНИТЕЛЬНОГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

    № п/п

    Уровень образования

    Количество образовательных учреждений

    Численность обучающихся, тыс. чел.

    1

    Начальное профессиональное

    4 050

    1 667

    2

    Среднее профессиональное

    2 649

    2 052

    3

    Высшее профессиональное

    932

    3 597

    4

    Послевузовское дополнительное профессиональное

    1 016

    898

    5

    Дополнительное образование детей

    8 771

    8 974

    6

    Вечерние (сменные) образовательные учреждения

    1 706

    436

    В настоящее время подготовка специалистов с высшим профессиональным образованием ведется по 92 направлениям и 443 специальностям. За последние три года открыто 15 новых специальностей высшего профессионального образования, в том числе 10 инженерных. Изменилась структура приема студентов в высшие учебные заведения. Прием на экономические и юридические специальности очень высокий. Такая тенденция начинает приобретать негативный характер в связи с диспропорцией подготовки специалистов и потребностей в трудовых ресурсах, прогнозов развития экономики Российской Федерации. В государственных и муниципальных средних специальных учебных заведениях подготовка специалистов проводится по 275 специальностям. Изменилась профильная структура подготовки специалистов в средних специальных учебных заведениях. Увеличился прием студентов на экономические и правовые специальности и несколько уменьшился на технические и сельскохозяйственные специальности. Средние специальные учебные заведения, как правило, традиционно имели узкую профильную направленность (машиностроение, энергетика, строительство, сельское хозяйство и другие), но в последние годы все большее число указанных учебных заведений становятся многопрофильными.

    Проводится последовательная ориентация деятельности высших и средних специальных учебных заведений на решение различных социально-экономических задач субъектов Российской Федерации. Существенно возрастает роль системы дополнительного профессионального образования, в которой предстоит в ближайшие годы переподготовить и повысить квалификацию около 10 миллионов руководителей и специалистов, а также таких категорий граждан, как безработные, бывшие военнослужащие, иммигранты и переселенцы. Сохраняя и расширяя объем подготовки специалистов с высшим и средним образованием в условиях перехода к рынку и спада производства, высшие и средние специальные учебные заведения во многом способствуют снижению уровня социальной напряженности в обществе и уменьшению безработицы, в первую очередь среди молодежи. Осуществляется диверсификация образовательных программ профессионального образования в целях создания большего разнообразия и расширения ассортимента предлагаемых образовательных услуг. Формируются система и основные процедуры лицензирования деятельности образовательных учреждений, их аттестации и государственной аккредитации.

    В системе высшего профессионального образования четко обозначилась тенденция интеграции науки и педагогического процесса. Не только сохранен, но и значительно увеличен интеллектуальный потенциал: число докторов наук в высших учебных введениях страны возросло с 13,7 тыс. человек в 1990 г. до 24,3 тыс. человек в 1998 г. Сформировав авторитетные научные школы, высшие учебные заведения продолжают работу в соответствии с научно-техническими и инновационными программами.

    По мнению Константиновского Д.Л., доктора социологических наук, в сфере образования и в связи с ней происходит сложное взаимодействие различных групп, в котором имеют место и соперничество между ними в борьбе за наиболее привлекательные вакансии и срабатывание правила "свято место пусто не бывает" (если одна группа уменьшает свой приток в систему высшего образования, например, из-за состояния экономики, рынка труда и пр., то другая соответственно увеличивает, и наоборот). При этом проявляются свойства групп, которые интегрально могут быть выражены в определениях "сильные" и "слабые", "лабильные" и "инертные", "радикальные" и "консервативные". Подобные характеристики описывают реакции группы на изменения определенных обстоятельств, имеющийся у нее для этого потенциал, в целом поведение группы в рассматриваемом взаимодействии. Здесь также имеют значение и комулятивные численности различных групп претендентов (например, "накопившихся" за предшествующий период выпускников прошлых лет – юношей и девушек, вследствие различных обстоятельств не реализовавших свои намерения поступить в вузы), и соотношение численностей групп с разными характеристиками, определяющее баланс их возможностей (например, выпускников городских и сельских школ). Разгадка, на первый взгляд "странного", поскольку он отличен от конкурсной ситуации, характера динамики конкурса и, соответственно, объяснение поведения многотысячных масс юношей и девушек, заканчивающих школу, также в том, что они и их родители определяют стратегию и тактику при формировании решения относительно поступления в вузы.

    Ожидаемыми результатами реализации Программы являются: удовлетворение потребностей граждан в высшем и послевузовском профессиональном образовании, общества и государства в воспроизводстве специалистов, имеющих высшую квалификацию, в том числе посредством аспирантуры и докторантуры; повышение качества высшего профессионального образования и уровня подготовки специалистов, имеющих высшее профессиональное образование; повышение конкурентоспособности выпускников высших учебных заведений на рынке труда; интенсификация и индивидуализация обучения, реализация современных информационных технологий, развитие у студентов навыков самообразования; развитие системы дистанционного обучения; активное участие субъектов Российской Федерации в развитии образовательных учреждений высшего профессионального образования; совершенствование деятельности научно-педагогических работников; создание и поддержка мониторинга высшего и послевузовского профессионального образования, организация и формирование единого информационного пространства посредством развития федеральных и региональных компьютерных сетей, баз данных и центра образовательной статистики; сохранение и укрепление передовых педагогических, научных и проектно-конструкторских школ в высших учебных заведениях и других организациях системы образования; совершенствование научно-исследовательской и научно-технической деятельности высших учебных заведений и других организаций системы образования, развитие технополисов и технопарков, малых предприятий инновационного типа; вхождение в международное информационное и коммуникационное пространство, в том числе за счет распространения технологий дистанционного обучения; экономически и геополитически целесообразная система обучения иностранных граждан; расширение участия российских ученых, работников высших учебных заведений в международных научных программах, технологических исследованиях и образовательных проектах; реализация и совершенствование современных технологий изучения иностранных языков; улучшение оснащенности образовательных программ учебной, научной и методической литературой, средствами обучения, пособиями и оборудованием в соответствии с требованиями государственных образовательных стандартов; создание предпосылок и условий для последующих широкомасштабных инноваций в образовательный процесс; участие высших учебных заведений и других организаций системы образования в решении задач социального, научно-технического и экономического развития субъектов Российской Федерации; создание системы информирования граждан и хозяйствующих субъектов о спросе на различные профессии, о наличии и качестве профессиональных образовательных услуг в различных высших учебных заведениях и регионах.

    2.2. Дополнительное профессиональное образование

    Оценка системы дополнительного профессионального образования (ДПО) в Российской Федерации дана В.В. Безлепкиным, В.В. Валентиновым, С.В. Кондратьевым [60]. По утверждению авторов, новая ситуация в стране требует, по самым скромным подсчетам, переподготовки и повышения квалификации более 20 миллионов человек. Потенциальные масштабы деятельности дополнительного профессионального образования в Российской Федерации огромны. В стране насчитывается 350 городов с населением около 20 тыс. чел, 350 городов с населением 20-50 тыс. чел., 160 городов с населением 50-100 тыс. чел., около 170 городов с населением более 100 тыс. чел., не говоря уже о городах с многомиллионным населением.

    Согласно данным государственного статистического наблюдения, в системе дополнительного профессионального образования имеется более 1 500 образовательных организаций различных видов, о чем можно судить из данных табл. 3. Распределение контингента слушателей по экономическим районам Российской Федерации представлено в табл. 4, а динамика годового роста числа слушателей – в табл. 5. Анализ статистических данных, приведенных в табл. 6, показывает, что около 14% слушателей прошли обучение по приоритетным направлениям рыночной экономики, а около 10% – по приоритетным направлениям развития науки и техники. Из данных табл. 6 следует также, что среди специальностей лидирует направление "Менеджмент" (21%), а на долю дисциплины "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" приходится около 16% (второе место).

    Проектом государственного образовательного стандарта дополнительного профессионального образования установлены:

  • структура дополнительного профессионального образования, документы о дополнительном профессиональном образовании;

  • общие требования к профессиональным образовательным программам и условиям их реализации;

  • общие нормативы учебной нагрузки слушателя образовательного учреждения дополнительного профессионального образования и ее объем;

  • академические свободы образовательного учреждения дополнительного профессионального образования в определении содержания дополнительного профессионального образования;

  • порядок разработки и утверждения государственных требований к минимуму содержания и виду дополнительного профессионального образования (профессиональной переподготовки) специалистов по конкретной дополнительной профессиональной образовательной программе в части федерального компонента с представлением возможности для образовательных учреждений (подразделений) дополнительного профессионального образования создания вариативных образовательных программ, отражающих требования к профессиям и должностям с учетом отраслевых и региональных особенностей;

  • правила государственного контроля за соблюдением требований государственного образовательного стандарта дополнительного профессионального образования.

  • Таблица 3

    ДАННЫЕ СТАТИСТИЧЕСКОГО НАБЛЮДЕНИЯ В СИСТЕМЕ ДОПОЛНИТЕЛЬНОГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

    № п/п

    Образовательные организации

    1

    Академии государственной службы и их филиалы

    2

    Академии и их филиалы

    3

    Академии повышения квалификации и профессиональной переподготовки руководителей и специалистов и их филиалы

    4

    Институты и их филиалы

    5

    Институты повышения квалификации государственных служащих и их филиалы

    6

    Институты повышения квалификации гуманитарных и социальных наук и их филиалы

    7

    Институты повышения квалификации и профессиональной переподготовки

    Работников образования

    8

    Институты повышения квалификации и профессиональной переподготовки руководителей и специалистов и их филиалы

    9

    Институты повышения квалификации руководителей и специалистов начального профессионального образования

    10

    Курсы повышения квалификации и профессиональной переподготовки руководителей и специалистов

    11

    Курсы, школы, центры повышения квалификации и профессиональной переподготовки в структуре предприятий

    12

    Межотраслевые институты повышения квалификации

    13

    Межотраслевые региональные центры повышения квалификации и профессиональной переподготовки специалистов

    14

    Отделения и курсы повышения квалификации и профессиональной переподготовки специалистов

    15

    Университеты и их филиалы

    16

    Училища, колледжи, техникумы

    17

    Факультеты повышения квалификации и профессиональной переподготовки работников образования

    18

    Факультеты повышения квалификации преподавателей высших и средних

    специальных учебных заведений

    19

    Факультеты повышения квалификации руководителей и специалистов

    20

    Центры повышения квалификации и профессиональной переподготовки

    руководителей и специалистов

    21

    Центры повышения квалификации и профессиональной переподготовки уволенных военной службы и членов их семей, Центры повышения квалификации преподавателей высших и средних учебных заведений

    22

    Центры службы занятости

    23

    Школы повышения квалификации и профессиональной переподготовки руководителей и специалистов.

    В концепции развития дополнительного профессионального образования в РФ на 2001-2005 гг. { Информационно-аналитический вестник. 2000 г., № 1-2} представлен анализ состояния и проблемы развития данной системы в Российской Федерации. Согласно данной концепции, для успешной профессиональной деятельности в новых условиях требуется в ближайшие 2-3 года обеспечить повышение квалификации и переподготовку около 20 млн. специалистов и руководителей различных уровней управления и слушателей других категорий. Для решения такой задачи необходимо в 3-4 раза увеличить пропускную способность существующей системы дополнительного профессионального образования.

    Таблица 4

    РАСПРЕДЕЛЕНИЕ КОНТИНГЕНТА СЛУШАТЕЛЕЙ ПО ЭКОНОМИЧЕСКИМ РАЙОНАМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

    Экономический район

    Всего

    Повышение квалификации

    Профессиональная переподготовка

     

    98/99 г.

    98/99 г.

    98/99 г.

    Волго-Вятский район

    6,7

    6,8

    5,2

    Восточно-Сибирский район

    4,8

    4,7

    6,3

    Дальневосточный район

    3,7

    3,6

    6,4

    Западно-Сибирский район

    10,0

    10,3

    9,8

    Поволжский район

    7,8

    8,0

    7,2

    Северо - Западный район

    13,0

    13,2

    11,8

    Северо - Кавказский район

    7,4

    7,2

    9,5

    Уральский район

    13,8

    14,0

    11,9

    Центрально – Черноземный район

    4,4

    4,4

    2,8

    Центральный район

    28,4

    27,9

    29,2

    Таблица 5

    ТЕМПЫ РОСТА ЧИСЛА СЛУШАТЕЛЕЙ

    Экономический район

    Повышение квалификации, %

    Профессиональная переподготовка, %

    96/97 г.

    97/98 г.

    98/99 г.

    96/97 г.

    97/98 г.

    98/99 г.

    Волго-Вятский район

    8,8

    3,8

    56,0

    32,9

    39,1

    32,4

    Восточно-Сибирский район

    59,0

    15,1

    14,3

    1,3

    46,3

    37,7

    Дальневосточный район

    16,5

    42,7

    79,2

    8,9

    155,7

    232,4

    Западно-Сибирский район

    19,8

    34,1

    40,3

    61,4

    78,0

    117,2

    Поволжский район

    10,8

    13,0

    28,2

    21,0

    106,9

    29,2

    Северо - Западный район

    21,7

    56,0

    44,2

    23,3

    0,5

    28,6

    Северо - Кавказский район

    2,7

    34,3

    31,0

    11,5

    25,2

    34,7

    Уральский район

    25,5

    81,1

    135,0

    77,4

    123,5

    94,2

    Центрально- Черноземный район

    3,1

    56,9

    44,8

    52,0

    30,7

    0,9

    Центральный район

    7,2

    33,9

    45,3

    10,8

    89,7

    79,4

    В концепции подчеркивается, что деятельность системы дополнительного профессионального образования должна направляться на достижение следующих основных целей:

  • постоянное формирование, стимулирование и удовлетворение потребностей в повышении квалификации и профессиональной переподготовке кадров;

  • насыщение рынка труда специалистами с высоким уровнем общей культуры и профессиональной компетентности;

  • обеспечение социальной защищенности, социальной реабилитации и занятости специалистов;

  • приведение квалификации кадрового потенциала специалистов к современному уровню;

  • увеличение совместно с другими звеньями профессионального образования совокупного интеллектуального и духовного потенциала общества, развитие творческих способностей человека.

  • Таблица 6

    ЧИСЛО СЛУШАТЕЛЕЙ ПО ПРИОРИТЕТНЫМ НАПРАВЛЕНИЯМ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ

    Дисциплина

    Количество слушателей

    Уд. вес, в %

    Менеджмент

    32 543

    21,3

    Бухгалтерский учет, анализ и аудит

    23 931

    15,7

    Государственное и муниципальное управление

    18 754

    12,3

    Управление персоналом

    12 755

    8,4

    Юриспруденция

    12 675

    8,3

    Экономическая и социальная политика

    12 501

    8,2

    Финансы и кредит

    10 984

    7,20

    Документоведение

    6 773

    4,4

    Маркетинг

    5 909

    3,9

    Проблемы малого предпринимательства

    5 219

    3,4

    Антикризисное управление

    4 924

    3,2

    Страхование

    2 823

    1,9

    Управление собственностью

    2 819

    1,9

    Всего

    152 613

    100,00

    Концепция развития дополнительного профессионального образования предполагает:

  • создание эффективной государственной поддержки системы подготовки и переподготовки кадров на федеральном и региональном уровнях;

  • совершенствование управления системой дополнительного профессионального образования;

  • организацию деятельности образовательных учреждений в соответствии с потребностями рынка труда и развивающегося производства;

  • повышение эффективности системы дополнительного профессионального образования путем применения современных средств и методов обучения, увязки содержания обучения с практическими потребностями слушателя, приближения обучения к конкретному рабочему месту за счет использования новых информационных технологий;

  • организацию на предприятиях современных служб управления персоналом;

  • организацию обучения менеджеров среднего и низшего звеньев управления предприятием.

  • На рис. 9 проиллюстрирована государственная научно-техническая программа «Развитие образования России» в части межотраслевой научно-исследовательской программы «Система повышения квалификации и подготовки руководителей и специалистов» (раздел «Разработка научных основ и методического обеспечения системы ДПО специалистов»).

    Общетехнические и методологические проблемы исследования системы дополнительного образования решаются в направлении разработки и оптимизации гибкой организационной структуры системы дополнительного образования и представлены на рис. 10, функции системы ДПО России – в табл. 7. Механизм координационной деятельности единой системы ДПО для всех учебных заведений предложен Канаковым Г.В. -–председателем Совета директоров учебных заведений ПК и ПП кадров Нижегородской области, директором МИПК ННГАСУ, проректором по ДПО ННГАСУ, академиком МАИЭС и АМиР, профессором на рис. 11, а необходимое финансовое обеспечение и правовая база представлены в табл. 8.

    Рис. 9. Структура системы ДПО России

    Рис. 10. Организационная структура системы ДПО

    Рис. 11. Механизм координационной деятельности

    Таблица 7

    ФУНКЦИИ СИСТЕМЫ ДПО РОССИИ

    Функции системы ДПО России

    Аналитические материалы

    1. Работа координационно-методического Совета по ДПО

    2. Формирование политики ДПО в России

    3. Развитие системы ДПО в России

    4. Анализ, рекомендации по развитию ДПО в России

    5. НИР по ДПО

    6. Подготовка обобщающих данных по ДПО и проектов постановлений Совета Федерации и Правительства РФ

    Потребность

    ·21 Аналитическая информация о необходимости ПК и ПП кадров в России

    Возможности

    ·22 Количество учебных заведений

    ·23 Численность ППС

    ·24 Количество прошедших ПК и ПП в сопоставлении с потенциалом системы ДПО

    Обобщающие предложения

    ·25 По развитию ДПО в России (финансовое, мат.-техническое, методическое, кадровое информационное обеспечение, НИР)

    1. Работа координационного Совета руководителей окружных центров ДПО

    2. Анализ и стратегия развития ДПО в федеральных округах

    3. Организация международных связей

    4. Организация окружных научно-практических конференций

    5. Внедрение новых образовательных технологий

    6. Реализация нормативных документов Минобразования РФ

    7. Предоставление обобщающих данных по ДПО в Минобразования РФ

    То же на уровне федеральных округов

    1. Работа Совета директоров базовых учебных заведений ДПО субъектов РФ, входящих в федеральных округ пп. 2-6 аналогично предыдущему

    7. Предоставление обобщающих данных по ДПО в окружной координационный Совет по ДПО

    То же на уровне федерального округа

    1. Работа Совета директоров учебных заведений ДПО субъекта РФ пп. 2-6 аналогично предыдущему

    7. Предоставление обобщающих данных Совет директоров базовых учебных заведений ДПО федерального округа

    То же на уровне субъекта РФ

    1. Работа ректоратов (директоратов) и Ученых Советов учебных заведений ДПО пп. 2-6 аналогично предыдущему

    7. Предоставление обобщающих данных в Совет директоров учебных заведений субъекта РФ

    То же на уровне города, района, муниципального образования, предприятия, организации

    Таблица 8

    ФИНАНСОВОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ И ПРАВОВАЯ БАЗА ДПО

    Финансовое обеспечение

    Необходимая правовая база

    Госбюджетное финансирование штата Управления ДПО Министерства образования РФ и НИР Закон об образовании в России

    Закон о дополнительном профессиональном образовании РФ

    Приказы, Постановления Минобразования РФ по ДПО и нормативные документы

    Госбюджетное финансирование работы

    Руководителей окружных центров ДПО

    Руководителей и методистов координационного Совета

    Совместные Постановления Минобразования РФ и Полномочного представителя Президента в ФО о создании Совета руководителей окружных центров ДПО и утверждении Положения о нем
    Делегирование полномочий руководителю окружного базового учебного заведения в федеральном округе

    (без госбюджетного финансирования)

    Совместные Постановления Минобразования РФ и Полномочного представителя Президента в ФО о создании

    Окружного учебного центра в федеральном округе

    Системы ДПО в федеральном округе

    Делегирование полномочий руководителю базового учебного заведения области, республики, края

    (без госбюджетного финансирования)

    Постановление Администрации области (республики, края) о создании системы ДПО

    Постановление о создании Совета директоров учебных заведений области (республики, края)

    Постановления Минобразования РФ и администрации субъекта РФ о создании базового уч. заведения ДПО

    Выполнение обязанностей ДПО (договорная основа) Постановление о создании учебного заведения ПК (аттестация, лицензирование, аккредитация)

    Договор предприятий (организаций, администраций) с учебными заведением ДПО о ПК и ПП кадров

    3. МЕТОДОЛОГИЯ ОРГАНИЗАЦИИ ДОПОЛНИТЕЛЬНОГО БУХГАЛТЕРСКОГО ОБРАЗОВАНИЯ

    3.1. Основные принципы подготовки профессиональных бухгалтеров

    Новые требования к бухгалтеру и постулаты будущей бухгалтерской профессии сформулированы А.Д. Шереметом в «Материалах по аттестации профессиональных бухгалтеров», изданных в 1997 г. [109]. В них отмечается, что профессия бухгалтера в России переживает период радикальных изменений, как в количественном, так и, особенно, в качественном отношении. Переход к рыночной экономике повышает роль бухгалтерского учета в управлении коммерческими организациями всех форм собственности. Он становится языком бизнеса. Данные бухгалтерского учета рассматриваются как база, без которой невозможно принять аргументированные управленческие решения. Резко возрастает значение бухгалтерского баланса и другой финансовой документации в связи с приобретением ими характера публичной отчетности.

    В корне меняется и отношение к профессии бухгалтера. Участие в делах предприятия превращает главного бухгалтера в управленческого профессионала, основной смысл деятельности которого подчинен диагностике и подготовке мер, способствующих сохранению экономического благополучия предприятия на протяжении всего периода его существования. Неразрывная связь управленческого учета и финансового управления (менеджмента) состоит в том, что деловая информация должна быть адекватна целям предпринимательства. Такое положение бухгалтерского учета и бухгалтера тем более очевидно, что оно соответствует профессиональным стандартам, принятым в международной практике, и подкреплено опытом работы большинства стран мира.

    За последние годы во всем мире круг знаний, необходимых для выполнения работы бухгалтера, значительно расширился. Данный процесс в будущем будет идти возрастающими темпами. С одной стороны, произошли значительные изменения в регулирующих основах, в рамках которых должен действовать бухгалтер, включая изменения в учетных стандартах и законодательстве, введение новых налогов. С другой стороны, существуют области технологии или практики, которые существенно влияют на работу бухгалтера, такие, например, как применение компьютеров и использование количественных методов в его ежедневной работе. Формирование профессии бухгалтера связано не только с необходимостью повышения требований к знаниям, но и с ростом общественного интереса к ней в связи со все большим обеспечением свободного доступа к бухгалтерской информации.

    В настоящий момент складывается Российская система дополнительного бухгалтерского образования (ДБО).

    В условиях перехода к рыночной экономике радикальным образом изменилась роль и задачи бухгалтерской службы коммерческих организаций (предприятий). Это связано, во-первых, с существенным расширением прав предприятий, которые в современных условиях сами имеют право выбирать учетную политику, определять партнеров и виды хозяйственных договоров, которые с ними заключаются; вести совместную деятельность, создавать дочерние и зависимые организации и т.п. При принятии решений по этим вопросам руководству предприятия приходится взвешивать и сопоставлять их последствия. Как это скажется на издержках производства? Какие налоги и когда следует заплатить? Какие начисления сделать? Это предполагает постоянный контакт руководства предприятий со специалистами бухгалтерской службы. Во-вторых, вступая во взаимоотношения с партнерами, предприятия должны подтвердить свою финансовую устойчивость и платежеспособность, что предполагает необходимость представления определенной бухгалтерской, в первую очередь финансовой, отчетности, которая становится публичной, т.е. доступной для знакомства всем заинтересованным субъектам хозяйствования.

    Развитие новых форм собственности и организационно-правовых форм предприятий сформировало новый для России тип отношений руководителя с собственником. Это наиболее полно реализовалось в акционерных обществах, где интерес акционеров к результатам хозяйственной и финансовой деятельности предприятий становится все более активным. Для этих целей в первую очередь и обеспечивается публичность отчетности через систему ее публикаций, распространения буклетов и представления в органы государственной статистики.

    Таким образом, бухгалтерская информация все в большей мере превращается из средства учета и контроля в базу обоснования принимаемых решений, а от своевременности ее получения, качества и надежности в решающей мере все больше зависит эффективность деятельности организации.

    В условиях рыночной экономики на бухгалтерско-финансовую службу все в большей степени переходит вся экономическая работа, экономическое и финансовое обоснование бизнес-плана как основной формы планирования, выбор форм начисления и выплаты заработной платы, определение форм расчетов с партнерами, отношения со всеми видами инвесторов (собственниками, ссудодателями и кредиторами).

    Роль бухгалтера существенно меняется в малых предприятиях, где на бухгалтерию в соответствии с распределением должностных обязанностей ложится по существу вся экономическая работа, а главный бухгалтер все больше превращается в финансового директора. Усиливается влияние бухгалтера в распределенных структурах, когда каждое подразделение получает дополнительные права и самостоятельно определяет объем продаж (выручку от реализации) и прибыль. Это типично для предприятий с филиальной структурой.

    Особые требования предъявляются к бухгалтеру в крупных корпоративных структурах, в частности акционерного типа. В этом случае честность и репутация бухгалтера становятся гарантом собственности акционеров, например, вкладчиков в банках, инвестиционных фондах и т.п. В этом случае бухгалтер своей квалификацией и честностью должен гарантировать достоверность отчетности и данных оперативного бухгалтерского учета, что в значительной мере предопределяет взаимоотношения бухгалтера с руководством предприятия (дирекцией, правлением, советом директоров и т.п.).

    Вместе с тем создание множества мелких и мельчайших предприятий приводит к тому, что в составе их работников нет высококвалифицированных бухгалтеров. Постоянно в штате такого предприятия имеются лишь счетоводы и техники. Однако и малому предприятию в условиях рыночной экономики приходится решать весь сложный комплекс экономических задач. Квалифицированно сделать это могут лишь опытные грамотные бухгалтеры, которых приглашают в качестве консультантов из специализированных бухгалтерских организаций. Не только в индустриально развитых странах, но также в России все более привычным становится, что малое предприятие принимает на консультационное обслуживание специализированная бухгалтерская или аудиторская фирма.

    Рост числа предприятий определил устойчивую потребность в бухгалтере, подтвердив массовость данной профессии. По данным последних заключений в настоящее время в России трудится 3,5 млн. бухгалтеров, а в рамках СНГ – свыше 5 млн. бухгалтеров.

    Особо следует обратить внимание на изменение отношения к профессии бухгалтера, резкое повышение ее престижности. Это прямое следствие изменения содержания работы бухгалтерской службы и роли бухгалтера в организации. Активное участие бухгалтера в процессе обоснования и выбора управленческих решений, в первую очередь стратегических, крупномасштабных, переводит его из разряда служащих в состав управленческого персонала, превращает в менеджера, основной смысл деятельности которого не просто фиксация сложившегося результата работы, а его оценка и осмысление, что становится базой диагностики и прогноза, т.е. сопоставления возможных вариантов и условий развития, подготовки мер по сохранению и упрочению финансового и экономического благополучия предприятия на перспективу. При таком подходе к работе бухгалтера значительно возрастает его роль в организации анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Анализ, во-первых, позволяет сформировать всю необходимую деловую информацию: маркетинговый анализ о рынках; производственный анализ – о состоянии производства и имущества; финансовый – о расходах и доходах по основным подразделениям, о финансовых обязательствах, доходности и движении капитала и т.п. Органическая связь бухгалтерского учета и финансового менеджмента определяется тем, что деловая финансовая информация должна быть адекватна направлениям деятельности и целям предпринимательской деятельности организации.

    В последние годы требования к кругу знаний, которыми должен владеть бухгалтер, существенно расширились. Это, с одной стороны, связано с внешними условиями: значительно повысились динамизм и разнообразие экономической жизни, усилились интеграционные процессы, значительно изменились законнодательные основы и учетные стандарты, в рамках которых должен работать бухгалтер, меняется система налогообложения; с другой стороны, значительно изменилась техника и технология бухгалтерского дела, в частности, расширилось использование экономико-математического моделирования, новейших программмных продуктов, компьютерной техники, информационных баз данных, поиск информационных систем и т.п. Сама база учета стала ориентировать бухгалтера на сопоставление (просчет) разных вариантов и выбор того из них, который в большей мере адекватен задачам и состоянию производства.

    Такое положение бухгалтера становится все более привычным. Оно полностью соответствует профессиональным стандартам, принятым в международной практике, и подкреплено опытом работы многих стран мира.

    Численность бухгалтеров в России в последние годы значительно возросла, что связано с увеличением числа предприятий и с усилением внимания в условиях рыночной экономики к экономической, в первую очередь бухгалтерской, работе. С целью удовлетворения потребности в бухгалтерских кадрах в стране активно развилась система их ускоренной подготовки через систему курсов, которые создавались в специализированных вузах и техникумах, в научно-исследовательских организациях как коммерческие структуры. Первый голод был удовлетворен. Однако в настоящее время с развитием нормативного обеспечения бухгалтерского учета и совершенствованием налоговой системы все более настоятельной становится задача переподготовки и повышения квалификации работающих бухгалтеров, а также подготовки новых кадров бухгалтеров. Особо следует отметить, что коренные изменения в условиях работы предприятий и макроэкономике России предполагают необходимость переподготовки и тех квалифицированных бухгалтеров, которые формировались в административно-командной системе, и тех, которые обучались на краткосрочных курсах, но вошли сразу в рыночную экономику. Среди бухгалтеров в настоящее время много высококвалифицированных специалистов, которые имеют высшее, но непрофильное образование (программисты, инженеры, конструкторы, математики). Для этой категории бухгалтерских работников целесообразно продумать систему получения второго высшего образования. Экспертиза показывает, что для успешной работы в условиях рыночной экономики необходимо подготовить и переподготовить свыше 3 млн. человек, в том числе счетоводов – 1 млн. человек, бухгалтеров-техников – 1 млн. (эти категории специалистов традиционно готовили техникумы, т.е. средние специальные учебные заведения), бухгалтеров-экономистов – 500 тыс. человек (это специалисты с высшим специальным образованием, которых готовят вузы); высококвалифицированных бухгалтеров (профессиональных бухгалтеров) – 300 тыс. человек (главных бухгалтеров крупных коммерческих структур, бухгалтеров-консультантов и общественных бухгалтеров-экспертов); профессиональных бухгалтеров – финансовых менеджеров – 100 тыс. человек; профессиональных бухгалтеров-аудиторов – 100-150 тыс. человек.

    Сложившаяся система высшего образования по подготовке бухгалтеров не может справиться с задачей такого масштаба. В настоящее время бухгалтеров готовят свыше 200 вузов, включая профильные, непрофильные, в которых в последние годы все чаще стала открываться соответствующая специализация, коммерческие. Они могут в год выпускать до 30 тыс. специалистов, следовательно, при спросе в 500 тыс. человек на полное удовлетворение потребности потребуется более 15 лет. Это недопустимо! Именно это определило сложившуюся концепцию подготовки и переподготовки бухгалтерских кадров в России, предусматривающую два основных направления:

  • расширение и повышение качества подготовки бухгалтерских кадров в вузах, техникумах-втузах, учебных центрах и ПТУ, где обеспечиваются долгосрочные программы;

  • создание системы ускоренного профессионального образования с привлечением всех возможных структур, обеспечивающих краткосрочные программы подготовки и переподготовки.

  • В соответствии с принятыми стандартами профессиональная подготовка бухгалтерских кадров содержит квалификационные характеристики по четырем уровням образования:

    1-й уровень – подготовка бухгалтеров-счетоводов (младших бухгалтеров). Учебный план этого уровня позволяет готовить не только клерка-счетовода, но и бухгалтера для предприятий малого бизнеса.

    Очевидно, если бухгалтер-счетовод работает в малом предприятии самостоятельно, то он нуждается в наставнике, консультанте, которого он получает в аудиторской или консультационной фирме.

    2-й уровень – подготовка бухгалтера-техника, способного выполнять обязанности бухгалтера и старшего бухгалтера на средних и крупных предприятиях (коммерческих организациях), учебные дисциплины и программы для них должны составлять ядро профессиональной подготовки выпускников техникумов.

    Такие бухгалтеры могут работать самостоятельно, выполняют работу по экономическому и финансовому анализу, но, как правило, в меньшей мере связаны с процессом принятия решений.

    3-й уровень – подготовка бухгалтера-экономиста. Учебный план данного уровня позволяет готовить главного бухгалтера и его заместителей для средних и крупных коммерческих организаций, экономистов по хозяйственному учету и анализу хозяйственной деятельности, внутреннего аудитора. Учебные дисциплины и программы для них должны составлять ядро профессиональной подготовки выпускников вузов – бакалавров и дипломированных специалистов. В соответствии с международными стандартами бухгалтерского образования высшее образование является предквалификационным профессиональным образованием.

    В настоящее время таких бухгалтеров со специальным бухгалтерским высшим образованием в общей их численности в России не более 18%. Это, с одной стороны, определяет требования к высшей школе, но с другой стороны, все настойчивее требует развития ускоренных методов их подготовки.

    4-й уровень – подготовка профессиональных (дипломированных, аттестованных) бухгалтеров трех направлений:

    1) главных бухгалтеров (директоров бухгалтерий), бухгалтеров-экспертов (консультантов);

    2) финансовых менеджеров (управляющих-директоров финансовых департаментов), финансовых экспертов (консультантов);

    3) аудиторов (специалистов внешнего аудита). Подготовка специалистов такого уровня в России является особо актуальной. Сейчас подготовлено собственно профессиональных бухгалтеров (главных бухгалтеров и финансовых менеджеров) свыше 130 тыс. и аудиторов – свыше 40 тыс. (но работают аудиторами и подтверждают свою квалификацию только 27 тыс.).

    Учитывая, что статус профессионального бухгалтера является новым для России, необходимо четко определить актуальность и порядок их подготовки.

    Прежде всего, следует иметь в виду, что каждый уровень подготовки предполагает воспитание профессионализма у будущего специалиста. Однако понятие профессионального бухгалтера несет совершенно иной смысл. Профессиональный бухгалтер – это определяющий бухгалтер в рыночной экономике. Таких специалистов нужно достаточно много. Что означает аттестация профессионального бухгалтера? Это признание его больших знаний, способности организовать самостоятельную работу или работу бухгалтерской службы в крупной коммерческой организации, самостоятельно вести коммерческое дело, а также приверженность к этике бухгалтера, т.е. этике независимого и честного человека. Это звание могут получить лишь опытные и признанные специалисты.

    Рекомендуется в крупных коммерческих организациях, которые подвергаются обязательному внешнему аудиту, иметь на должности главного бухгалтера профессионального бухгалтера. Это относится, прежде всего, к главным бухгалтерам акционерных обществ, холдинговых компаний, банков, инвестиционных фондов и т.п. Уже сейчас имеются пожелания от многих вышестоящих организаций видеть на должности главных бухгалтеров людей с аттестатом профессионального бухгалтера.

    Специалисты, претендующие на получение квалификационного аттестата профессионального бухгалтера, должны отвечать следующим требованиям:

  • наличие высшего экономического образования или диплома кандидата (доктора) экономических наук;

  • прохождение специальной послевузовской учебной подготовки по утвержденным программам подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров;

  • наличие стажа работы по специальности (или на руководящих должностях, требующих знания бухгалтерского дела);

  • отсутствие судимостей за экономические преступления.

  • Если специалист отвечает этим требованиям, то он имеет право подать заявление и быть принятым на специальный курс обучения, закончив который и сдав экзамен, он получит аттестат. Аттестат выдается один раз и на всю жизнь. Он может быть изъят в случае нарушения этических норм бухгалтерской работы или поступления сигналов о его недобросовестной или неквалифицированной работе. Если же таких сигналов нет, то профессиональный бухгалтер должен подтверждать уровень своей квалификации, постоянно проходя обучение в установленный период времени и в определенном объеме.

    По международным стандартам бухгалтерский учет характеризуется как единство собственно учета и анализа хозяйственной деятельности. Правда, выделяются также стандарты аудиторской деятельности как «Аналитические процедуры в аудите», «Анализ (обзор) финансовой отчетности», такие учебные курсы, как «Финансовый анализ».

    «Долгое время на Западе, – пишет известный французский профессор Жак Ришар, – да и теперь еще, анализ хозяйственной деятельности предприятия часто ограничивался анализом финансового состояния, т.е., в основном, сводился к изучению рентабельности и платежеспособности предприятия. Российский читатель, пожелающий приобрести в США или во Франции книги по экономическому анализу деятельности предприятия, не найдет ее: зато он обнаружит там изобилие изданий по анализу финансовой деятельности, которые все, используя очень похожие схемы, увлеченно трактуют рентабельность и платежеспособность, отводя очень скромное место изучению других показателей оценки результатов хозяйственной деятельности предприятия.

    Между тем, такое ограничение анализируемой картины все чаще вызывает оживленную критику со стороны различных западных специалистов...

    "Думаю, – продолжает Ж.Ришар, – что в новом международном контексте по управлению предприятиями необходимо отдать предпочтение всестороннему подходу к обучению, при котором анализ финансовой деятельности не будет отделен от других аспектов экономического анализа и составит с ним гармоничное целое» { Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия/ Пер. с франц. Под ред. Л.П.Белых. - М. Аудит, ЮНИТИ, 1997, - С. 7 и 8}.

    Именно в таком плане экономический анализ (анализ хозяйственной деятельности) предприятия зародился в СССР как самостоятельная область научной деятельности и учебный курс в процессе формирования централизованной плановой системы управления в 1930-х годах. В. середине 30-х годов прошлого столетия методическое руководство бухгалтерским учетом и экономическим анализом было сосредоточено в едином центре – Народном комиссариате финансов. В 1938 г. Наркомфин опубликовал Методические указания по проверке и анализу финансовыми органами балансов и годовых отчетов предприятий, а в 1940 г. – сборник «Консультации по вопросам проверки и анализа годовых отчетов и балансов хозорганизаций».

    Уже в 1940 г. вышла книга проф. С.К. Татура «Анализ хозяйственной деятельности промышленных предприятий». «Окончательным становлением курса экономического анализа предприятия как учебной дисциплины, – пишет академик Н.Г. Чумаченко, – следует считать выход в 1981 г. учебника М.И. Баканова и А.Д. Шеремета «Теория экономического анализа», в котором были обобщены достигнутые теоретические разработки и результаты передовой практики)» { Павленко А.Ф., Чумаченко Н.Г. Трансформация курса «Экономический анализ деятельности предприятий». Научн.доклад. - К.: КНЭУ, 2000, С.4}.

    В российском стандарте высшего образования по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» в части аналитических дисциплин, которые по традиции рассматриваются отдельно от бухгалтерских, но в тесной связи с ними, определены такие дисциплины: «Теория экономического анализа», «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности» (понимается как комплексный управленческий анализ), «Анализ финансовой отчетности».

    Такое положение бухгалтера как бухгалтера-аналитика становится все более привычным. Оно полностью соответствует профессиональным стандартам, принятым в международной практике, и подкреплено опытом работы многих стран мира.

    На Западе профессия бухгалтера связана жесткими этическими требованиями, что проиллюстрировано на рис. 12, а спектр услуг, оказываемых дипломированным общественным бухгалтером, весьма широк (см. рис. 13).

    На основе изучения западного опыта подготовки профессиональных бухгалтеров, а также накопленного опыта подготовки бухгалтеров в России, Международный Консультативный Комитет (МКК) по бухгалтерскому учету и аудиту при Парламенте Российской Федерации разработал и утвердил программу обучения специалистов-практиков высшего 4-го уровня квалификации – профессиональных бухгалтеров по всем направлениям. Эта программа в основном была одобрена и Международным координационным Советом по методологии бухгалтерского учета и отчетности в странах СНГ. Программа была рассчитана на 12-недельную подготовку – 480 академических часов. Начиная с 1994 года на базе Экономического факультета МГУ им. М. В. Ломоносова Международной общественной организацей «Ассоциация бухгалтеров и аудиторов «Содружество» была выполнена апробация этой программы с участием западных специалистов (Глазго университета. Института дипломированных бухгалтеров Шотландии и др.). Были также осуществлены пилотные проекты подготовки преподавателей по данной программе в Москве, Санкт-Петербурге, Киеве и Ташкенте.

    Учитывая, что руководители и главные специалисты компаний не могут оставлять свои рабочие места на продолжительный срок, предлагалось 12-недельную подготовку оставить для переподготовки преподавателей, а для специалистов-практиков осуществлять ускоренную 6-недельную подготовку (не менее 240 часов).

    Рис. 12. Профессиональная этика бухгалтера

    Принципиальный подход к разработке и реализации программы (учебного плана) подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров, изложенный в [109], приведен на рис. 14. Его суть заключается в том, что вся программа разбивается на несколько модулей. Модули распределены по двум блокам, первый из которых охватывает 6 модулей (4 недели) и представляет собой базовый курс бухгалтера-экономиста. Задача этого блока – переподготовить бухгалтера, имеющего высшее или среднее специальное экономическое образование, в соответствии с современными знаниями и требованиями. Этот блок обязателен для профессиональных бухгалтеров всех трех направлений (сокращенно – аудиторов, главных бухгалтеров и финансовых менеджеров). Второй блок состоит из продвинутых курсов (2 недели), специально разработанных для разных направлений профессиональных бухгалтеров.

    Рис. 13. Услуги, оказываемые на Западе дипломированным общественным бухгалтером

    Таким образом, дисциплины первого блока:

    Модуль 1 – Основы бухгалтерского (финансового) учета;

    Модуль 2 – Основы управленческого и финансового анализа;

    Модуль 3 – Основы финансового управления;

    Модуль 4 – Основы аудита;

    Модуль 5 – Налогообложение юридических и физических лиц;

    Модуль 6 – Правовое регулирование хозяйственной деятельности –

    представляют основной (базовый) курс.

    Второй блок (модули 7,8 и 9) – это продвинутые курсы для главного бухгалтера финансового менеджера и аудитора, соответственно учитывающие профессиональные особенности названных квалификаций.

    Успешная сдача экзамена подтверждает, что претендент прошел аттестацию, и ему вручается соответствующий сертификат и квалификационный аттестат.

    Комментируя бухгалтерское образование, управляющий директор компании Deloitte&Touche Беннет Шульман подчеркивал значимость обучения бухгалтерских кадров в Российской Федерации. По его мнению, в ближайшем будущем в российской бухгалтерской профессии произойдут кардинальные изменения. Самое серьёзное изменение связано с тем, что будет больше квалифицированных специалистов, прошедших подготовку и получивших образование в России.

    Президент Международной Федерации Бухгалтеров () Фрэнк Хардинг и Председатель Комитета по образованию Уоррен Аллен приняли участие в ежегодном заседании Межправительственной Рабочей Группы Экспертов по международным стандартам бухгалтерского учета и отчетности, на котором обсуждались «Учебные планы по глобальной системе бухгалтерского учета и вопросы аккредитования».

    Рис. 14. Модульный учебный план подготовки профессиональных бухгалтеров

    На заседании, проходившем в Женеве, основное место в повестке дня занимали предложения, направленные на дальнейшую гармонизацию стандартов подготовки, присвоения квалификации и аккредитования бухгалтеров. В материалах заседания содержалось несколько рекомендаций небольшой рабочей группы , проводившей изучение данной проблемы в течение нескольких лет. Отмечалось, что для всех стран мира (в том числе и для России) Директивы рассматриваются в качестве ориентиров. Поэтому Межправительственная Рабочая Группа Экспертов рекомендует создать систему присвоения квалификации бухгалтеров в соответствии с положениями официальных заявлений Комитета по образованию. В частности, предлагается использовать указания по общему образованию, содержащиеся в Директиве по международному образованию № 9 «Предквалификационная подготовка, профессиональная компетенция и требования к опыту работы профессиональных бухгалтеров». Учитывая потребность в предквалификационной подготовке в области информационных технологий, было рекомендовано использовать Директиву № 11 «Информационные технологии в учебном плане по бухгалтерскому учету», а также Директиву «Обеспечение безопасности информации», разработанную Комитетом по информационным технологиям.

    Монографию № 1 «Консультации по проведению экзаменов», подготовленную Комитетом по образованию, предлагается использовать в качестве исходных данных в процессе оценки профессиональной компетенции. В то же время концепции, представленные в работе по «Практическому опыту работы», было решено применять в качестве руководства при составлении требований к практическому опыту работы.

    Участники заседания пришли к выводу о необходимости создания типового учебного плана для развивающихся стран и государств с переходной экономикой. Данное положение отсутствует в Директиве № 9. Это именно тот вопрос, который МЦРСБУ и ряд других российских организаций определили в качестве одного из главных приоритетов. В связи с этим МЦРСБУ рекомендовал странам ОЭСР рассмотреть данную проблему совместно с инициативами ОЭСР, нацеленными на региональные ассоциации бухгалтеров в странах СНГ. Что касается Директивы № 9, то там даются общие принципы подготовки лиц, желающих стать профессиональными бухгалтерами. Учебный план по Международным стандартам бухгалтерского учета и отчетности, затрагивающий технические аспекты образования, можно рассматривать в качестве одного из элементов базовых принципов. Тем не менее, при его использовании необходимо осуществлять адаптацию к условиям конкретной страны.

    В отношении непрерывного профессионального образования Межправительственная Рабочая Группа рекомендует воспользоваться Директивой № 2 «Непрерывное профессиональное образование», в которой бухгалтерам советуют проходить непрерывную переподготовку по крайней мере 30 часов в год. Кроме того, профессиональным бухгалтерам рекомендуется соблюдать основные принципы, представленные в Кодексе Этики Профессиональных Бухгалтеров: честность, объективность, профессиональная компетенция, надлежащая степень осторожности, конфиденциальность, профессиональное поведение и соответствующие технические стандарты по оказанию профессиональных услуг.

    Межправительственная Государственная Группа Экспертов предложила создать систему глобальной квалификации в области бухгалтерского учета. Она предложила учредить для этого Международную Квалификационную Организацию.

    Международная Федерация Бухгалтеров в качестве консультанта и наблюдателя принимала участие в работе небольшой рабочей группы, созданной четыре года назад в рамках ЮНКТАД и оказывающей содействие Межправительственной Рабочей Группе Экспертов в поступательном развитии бухгалтерской профессии во всем мире. и в дальнейшем планирует участвовать в дискуссиях с Межправительственной Группой, особенно, если в них будет идти речь о профессиональной квалификации бухгалтеров. Рекомендации Межправительственной Группы благоприятным образом влияют на развитие данного элемента профессии. Кроме того, они помогают в осуществлении инициатив, нацеленных на совершенствование профессиональных услуг во всем мире.

    С учетом изложенного Управление дополнительного профессионального образования Министерства образования РФ взяло на себя следующие функции: осуществление планирования подготовки бухгалтерских кадров; координация деятельности образовательного учреждения по вопросам определения объемов и структуры подготовки бухгалтерских кадров; определение порядка организации подготовки по профессиональным образовательным программам (направлениям, специальностям); планирование ежегодного повышения квалификации бухгалтерских кадров; организационное, информационное и научно-методическое обеспечение системы и дополнительного профессионального бухгалтерского образования; разработка государственных образовательных стандартов для профессионального бухгалтерского образования; реализация мероприятий по повышения квалификации и переподготовки бухгалтерских кадров для организации народного хозяйства; формирование системы кадрового мониторинга и оценки персонала бухгалтерии; определение стратегии и обеспечение организации обучения специалистов предприятий вопросам экономики и бухгалтерского учета.

    Государственная политика в области дополнительного профессионального образования проводится в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 10 марта 2000 г. № 213. Целью повышения квалификации является обновление теоретических и практических знаний специалистов в связи с повышением требований к уровню квалификации и необходимостью освоения современных методов решения профессиональных задач. Профессиональная переподготовка осуществляется также для расширения квалификации специалистов в целях их адаптации к новым экономическим и социальным условиям и ведения новой профессиональной деятельности, в том числе с учетом международных требований и стандартов.

    В результате профессиональной переподготовки специалисту может быть присвоена дополнительная квалификация на базе полученной специальности. Профессиональная переподготовка для получения дополнительной квалификации проводится путем освоения дополнительных профессиональных образовательных программ. Требования к минимуму содержания дополнительных профессиональных образовательных программ и уровню профессиональной переподготовки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим проведение единой государственной политики в области дополнительного профессионального образования, совместно с другими федеральными органами исполнительной власти в пределах их компетенции.

    Порядок и условия профессиональной переподготовки определяются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим ведение единой государственной политики в области дополнительного профессионального образования. Профессиональная переподготовка и повышение квалификации специалистов осуществляются на основе договоров, заключаемых образовательными учреждениями повышения квалификации с органами исполнительной власти, органами службы занятости населения и другими юридическими и физическими лицами.

    Оценка уровня знаний слушателей образовательного учреждения повышения квалификации проводится по результатам текущего контроля знаний и итоговой аттестации. Проведение итоговой аттестации слушателей осуществляется специально создаваемыми комиссиями, составы которых утверждаются руководителем образовательного учреждения. Освоение образовательных программ профессиональной переподготовки и повышения квалификации завершается обязательной итоговой аттестацией. Для проведения итоговой аттестации по программам профессиональной переподготовки создается государственная аттестационная комиссия, председатель которой утверждается учредителем образовательного учреждения.

    Должности преподавателей замещаются в соответствии с положением о замещении должностей профессорско-преподавательского состава образовательных учреждений высшего профессионального образования, утверждаемым федеральным органом исполнительной власти осуществляющим проведение единой государственной политики в области дополнительного профессионального образования.

    3.2. Основные документы, регламентирующие подготовку, аттестацию и повышение квалификации профессиональных бухгалтеров

    Впервые в России для аттестации профессиональных бухгалтеров была создана Аттестационная комиссия в составе Международной общественной организации «Ассоциация бухгалтеров и аудиторов "Содружество» на базе Московского государственного университета им. М.В. Ломоносова [109]. До октября 1998 г., т.е. до одобрения Межведомственной комиссией по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности (протокол № 8 от 30.09.1998 г.) Положения об аттестации профессиональных бухгалтеров, в течение более чем четырех лет было подготовлено свыше 6 тыс. главных бухгалтеров, которым были вручены сертификаты и квалификационные аттестаты под эгидой Министерства финансов РФ в лице Методологического Совета по бухгалтерскому учету и Ассоциации бухгалтеров и аудиторов "Содружество".

    С созданием в 1997 г. Некоммерческого партнерства «Институт профессиональных бухгалтеров (ИПБ) России» работой по аттестации стал заниматься Комитет по аттестации и повышению квалификации, экспертный совет по образованию и повышению квалификации профессиональных бухгалтеров и Аттестационная комиссия ИПБ России (АКИПБ). В октябре 1998 г. АКИПБ вошла в состав ИПБ России в качестве его структурного подразделения.

    В настоящее время разработаны следующие основные нормативные документы, регламентирующие подготовку, аттестацию и повышение квалификации профессиональных бухгалтеров [57].

    Положение об аттестации Ассоциированных Членов ИПБ России – претендентов одобрено заместителем Министра финансов РФ М.А. Моториным и утверждено решением Президентского Совета ИПБ России (протокол № 4/-01 от 18.04.01) с изменениями и дополнениями, утвержденными решением Президентского Совета ИПБ России (протокол № 01/-02 от 30.01.02) и с изменениями и дополнениями, утвержденными решением Президентского Совета ИПБ России (протокол № 6/-01 от 27.06.01).

    Положение об аттестации Ассоциированных членов ИПБ России – преподавателей одобрено заместителем Министра финансов РФ М.А. Моториным и утверждено Решением Президентского Совета ИПБ России (протокол № 4/-01 от 18.04.01) с изменениями и дополнениями утвержденными решением Президентского Совета ИПБ России (протокол № 6/-01 от 27.06.01).

    Положение об аттестации Ассоциированных членов ИПБ России –бухгалтеров-экономистов коммерческих организаций утверждено Решение Президентского Совета ИПБ России (протокол № 6/-01 от 27.06.01) с изменениями и дополнениями, утвержденными Решением Президентского Совета ИПБ России (протокол № 6/-01 от 27.06.01).

    Временное положение об аккредитации учебно-методических центров подготовки и повышения квалификации профессиональных бухгалтеров при ИПБ России утверждено Решением Президентского Совета ИПБ России (протокол № 3/-01 от 26.03.2001) с изменениями и дополнениями, утвержденными Решением Президентского Совета ИПБ России (протокол № 6/-01 от 27.06.2001).

    Главная цель – выявить центры, способные качественно осуществлять обучение.

    Положение включает такие статьи, как: аттестация преподавателей (статья 2); права аккредитованного УМЦ (статья 3); обязанности аккредитованного УМЦ (статья 4); особенности работы УМЦ в регионе не по месту регистрации (статья 5); санкции ИПБ России в отношении аккредитованных УМЦ (статья 6).

    Положение об определении итоговой оценки аттестации Ассоциированных Членов ИПБ России – претендентов на право получения квалификационного аттестата профессионального бухгалтера утверждено Решением Президентского Совета ИПБ России (протокол № 6/-01 от 27.06.2001) с изменениям и дополнениями, утвержденными Решением Президентского Совета ИПБ России (протокол № 01/-02 от 30.01.2002).

    Положение определяет порядок подсчета общего количества баллов по результатам письменно-устного и письменного экзаменов на право получения квалификационного аттестата профессионального бухгалтера.

    Положение о постоянном повышении квалификации членов ИПБ России утверждено Решением Президентского Совета ИПБ России (протокол № 22 от 23.06.99) с изменениям и дополнениями, утвержденными Решением Президентского Совета ИПБ России (протокол № 6/-01 от 27.06.2001).

    Положение разработано в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. № 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» и определяет порядок повышения квалификации Действительного члена ИПБ России (ст.1).

    Положение о членстве в ИПБ России [132] утверждено Решением Президентского Совета ИПБ России (протокол № 11/-00 от 29.11.00). Оно разработано в соответствии с Уставом некоммерческого партнерства «ИПБ России» и определяет условия, порядок приема в члены ИПБ России и прекращение членства, а также порядок добровольного выхода из состава членов.

    Статус Действительного Члена ИПБ России получают физические лица, имеющие (ст.1.5): квалификационный аттестат профессионального бухгалтера или квалификационный аттестат аудитора; или аттестат преподавателя ИПБ России; или диплом доктора экономических или юридических наук, аттестат профессора по профильным специальностям.

    Не отвечающие этим требованиям могут иметь статус Ассоциированного Члена ИПБ России.

    Вместе с этим предусмотрены: статус корпоративного члена (юридические лица); статус ассоциативного члена (юридические лица, основная деятельность которых не связана с экономикой и финансами); статус Почетного члена (за значительный вклад в достижение целей и решения задач ИПБ России).

    Положение регламентирует: условия и порядок приема в члены (ст.2); порядок и сроки внесения членских взносов (ст.3); порядок и условия прекращения членства (ст.5).

    Программа подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров (главный бухгалтер, бухгалтер – эксперт (консультант); финансовый менеджер, финансовый эксперт (консультант)) разработана в соответствии с утвержденными Правительством РФ от 13.04.01 № КА-П13-06573 «Мерами по реализации в 2201 и 2005 годах Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО». Она одобрена заместителем министра финансов РФ М.А. Моториным и утверждена Решением Президентского Совета ИПБ России.

    Цель программы – определить содержание обязательной дополнительной профессиональной подготовки слушателей к сдаче квалификационных экзаменов на получение аттестата профессионального бухгалтера.

    Программа ориентирована на законодательные и нормативные акты Российской Федерации, действующие по состоянию на конкретную дату текущего года. В зависимости от изменений, вносимых в нормативные акты, программа в установленном порядке должна быть дополнена и изменена в условиях действующих учебно-методических центров (УМЦ), аккредитованных при ИПБ России.

    Программа состоит из шести разделов, включающих в свой состав как базовые, так и продвинутые учебные курсы, в соответствии с модульным планом подготовки.

    Система спецкурсов для повышения квалификации профессиональных бухгалтеров – членов ИПБ России предусматривает: продвинутые курсы по специальным дисциплинам; специальные курсы по отдельным специализациям профессионального бухгалтера; спецкурсы по актуальным проблемам нормативного регулирования бухгалтерского учета и налогообложения.

    Решением Президентского Совета ИПБ России утверждено более 40 программ из данной Системы спецкурсов. Другие программы по мере их утверждения будут издаваться в соответствующих выпусках сборников документов ИПБ России.

    Кодекс этики члена ИПБ России [131] утвержден решением Президентского Совета ИПБ России (протокол № 21 от 24.05.99).

    Положение о сертификации бухгалтеров (экономистов) на соответствие должности по направлениям учета утверждено Президентом ИПБ России 04.12.2002 г., протокол № 11/-02, одобрено Минфином РФ и определяет порядок сертификации бухгалтеров – экономистов на соответствие занимаемой должности. Сертификация бухгалтеров подтверждает их соответствие требованиям профессиональной компетенции (уровень социальной подготовки, приобретенных навыков и накопленного опыта, соответствующих рабочему месту) (п.1.2).

    Сертифицированным бухгалтерам вручается сертификат бухгалтера на соответствие занимаемой должности сроком на три года по следующим типовым рабочим местам учета (п.1.3): основных средств и нематериальных активов; готовой продукции и товаров; расчетов по оплате труда; денежных средств; кассовых операций; заготовления и производственных запасов; расчетов с покупателями и заказчиками; по кредитам и займам; с прочими дебиторами и кредиторами; затрат на производство.

    Статья 2. «Требования к бухгалтерам – экономистам, претендующим на получение сертификата бухгалтера на соответствие занимаемой должности» предусматривает следующие требования (п.2.1): наличие образования (высшее, среднее специальное экономическое, курсы бухгалтеров и т.п.); наличие статуса работы по экономическим специальностям, требующего знания бухгалтерского учета – не менее полугода при наличии высшего образования, не менее полутора лет при наличии среднего специального экономического образования, не менее трех лет при наличии образования на курсах бухгалтеров, школах бухгалтеров и т.п.

    Положение предусматривает: порядок оплаты сбора за сертификацию бухгалтеров-экономистов на соответствие занимаемой должности (ст. 3); организацию подготовки и сертификации бухгалтеров-экономистов на соответствие занимаемой должности (ст. 4); выдачу сертификата бухгалтера-экономиста на соответствие занимаемой должности на новый срок в связи с истечением срока действия сертификата (ст.5).

    Программы подготовки и сертификации бухгалтеров-экономистов на соответствие занимаемой должности по типовым рабочим местам утверждены Президентом ИПБ России 02.07.02 г.

    Комплекс включает 11 программ по типовым рабочим местам. Каждая программа включает следующие разделы: бухгалтерский учет; правовые основы учета (по конкретной теме); налогообложение (по конкретной теме); использование персональных компьютеров для ведения учета (по конкретной теме).

    Учебные планы предусматривают лекции и практические занятия общим объемом от 50 до 100 часов.

    В 2004 году ИПБ России планирует начать подготовку по международной сертификации бухгалтеров CIРА (САР) в России и аккредитацию УМЦ по международной сертификации бухгалтеров. Аккредитованный по программе CIPA (САР) УМЦ будет работать по договору с ИПБ России.

    Международная профессиональная сертификация предусматривает два уровня: I уровень – САР – сертифицированный бухгалтер-практик. II уровень – CIPA – сертифицированный международный профессиональный бухгалтер.

    Для прохождения международной сертификации CIРА (САР) необходимо:

  • иметь стаж работы в должностях, требующих знания бухгалтерского учета: для САР – не менее одного года при наличии среднего профессионального экономического или неоконченного высшего образования; для CIРА – не менее трех лет при наличии высшего образования;

  • пройти обучение и успешно сдать соответствующие экзамены: I уровень (CAP) – необходимо сдать экзамены с оценками не ниже 50 баллов из 100 по дисциплинам «Финансовый учет I», «Управленческий учет I», «Налогообложение и право». II уровень (CIPА) – необходимо иметь оценки не ниже 50 баллов из 100 по дисциплинам «Финансовый учет I», «Управленческий учет I» и сдать экзамены с оценками не ниже 75 баллов из 100 по дисциплинам «Финансовый учет II», «Управленческий учет II», «Финансы», «Аудит», «Налогообложение и право».

  • 3.3. Дополнительные квалификации, отвечающие государственным требованиям

    Дополнительное профессиональное бухгалтерское образование реализуется в составе ДПО (приложения 1 и 2) по таким направлениям обучения руководящих кадров и специалистов, как профессиональная переподготовка (свыше 1 000 уч. час.), с выдачей диплома Минобразования РФ о присвоении дополнительной квалификации "Экономист по международной системе бухгалтерского учета, финансового менеджмента и аудита" и профессиональная переподготовка (свыше 500 уч. час.), диплом Минобразования РФ о профессиональной переподготовке "Международная система бухгалтерского учета, финансового менеджмента и аудита".

    Государственные требования к минимуму содержания и уровню требований к специалистам утверждены Министерством образования РФ 03.12.2001 г., регистрационный номер ГТ ППК 10/39 для получения дополнительной квалификации «Экономист по международной системе бухгалтерского учета, финансового менеджмента и аудита».

    Согласно статье 1 «Общая характеристика дополнительной профессиональной образовательной программы» дополнительная квалификация «Экономист по международной системе бухгалтерского учёта, финансового менеджмента и аудита» (п.1.2) присуждается лицам, имеющим высшее профессиональное образование по направлениям и специальностям из числа нижеперечисленных: 060800 "Экономика и управление на предприятии" (по отрасли), 060200 "Экономика и социология труда", 060400 "Финансы и кредит", 060500 "Бухгалтерский учет и аудит", 060900 "Экономика и управление аграрным производством", 061000 "Государственное и муниципальное управление", 061100 "Менеджмент организации", 061500 "Маркетинг", 061700 "Статистика", 061800 "Математические методы и исследование операций в экономике", а также всем другим экономическим специальностям высшего профессионального образования, при условии успешного освоения данной дополнительной профессиональной образовательной программы для получения указанной дополнительной квалификации, включая прохождение итоговой государственной аттестации.

    Нормативный объем данной дополнительной профессиональной образовательной программы развивает Российский государственный образовательный стандарт по специальности "Бухгалтерский учёт, анализ и аудит" в соответствии с предложениями Межправительственной Рабочей Группы Экспертов по международным стандартам бухгалтерского учёта и отчётности и составляет свыше 1 000 часов трудоемкости при любой форме обучения.

    Квалификационная характеристика лиц, получающих дополнительную квалификацию "Экономист по международной системе бухгалтерского учёта, финансового менеджмента и аудита", включает осуществление ими функций управления и планирования деятельности структурных подразделений предприятий, контроля за разработкой и реализацией бизнес-планов, анализа спроса на производимые продукцию или услуги, инновационной и инвестиционной деятельности в целях увеличения конкурентоспособности предприятия и его структурных подразделений.

    Уровень профессиональной подготовки специалиста обеспечивается на базе полученного высшего профессионального образования, дополнительной переподготовкой в области теории и практики международной системы бухгалтерского учёта, финансового менеджмента и аудита, стажем работы по специальности не менее 2-х лет.

    Исходя из своих квалификационных возможностей, экономист в области международной системы бухгалтерского учёта, финансового менеджмента и аудита в соответствии с Общероссийским классификатором профессий рабочих, должностей служащих и тарифных разрядов, принятым и введенным в действие Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 года №367 с 01 января 1996 года должен быть подготовлен к самостоятельной работе на следующих должностях: Аудитор (20241), Бухгалтер (20336), Бухгалтер - ревизор (20339), Бухгалтер - эксперт (20342), Главный кассир (20764), Главный экономист (201032), Директор департамента (21363), Заведующий отделом (финансово-экономическим и административным) (22044), Заведующий цеховой бухгалтерией (22186), Консультант по экономическим вопросам (23539), Консультант (23509), Менеджер (в промышленности) (24049), Менеджер (в финансово-экономических и административных подразделениях (службах) (24062), Менеджер (в подразделениях (службах) по маркетингу и сбыту продукции) (24068), Начальник отдела (на предприятиях, осуществляющих коммерческую деятельность) (24691), Начальник отдела (финансово-экономического и административного) (24695), Начальник отдела (управления кадрами и трудовыми отношениями) (24696), Начальник отделения (финансово-экономического и административного) (24756), Начальник службы (финансово-экономической и административной) (24924), Начальник управления (в промышленности) (25028), Руководитель (начальник департамента) (26158) Управляющий делами (27206), Советник (26481), Эксперт (27779).

    Сферами профессиональной деятельности экономиста по международной системе бухгалтерского учёта, финансового менеджмента и аудита могут быть все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации (п.1.4).

    Возможности продолжения образования выпускника, освоившего основную образовательную программу в соответствии с данными государственными требованиями, реализуются в процессе продолжения образования в аспирантуре преимущественно по специальности научных работников Миннауки России и др. (п.1.5).

    Согласно статье 2 «Требования к уровню подготовки, необходимому для освоения дополнительной профессиональной образовательной программы для получения дополнительной квалификации «Экономист по международной системе бухгалтерского учета, финансового менеджмента и аудита», лица, желающие освоить дополнительную профессиональную образовательную программу для получения данной дополнительной квалификации должны иметь высшее профессиональное образование по направлениям и специальностям, указанным в п.1.2, подтвержденное документом государственного образца и опыт работы в области финансов и экономики не менее двух лет.

    В случаях, когда количество лиц, желающих получить дополнительную квалификацию, превышает количество мест, обеспечиваемых образовательным учреждением и необходимыми условиями для реализации программы, возможно объявление конкурсного отбора (п.2.2). Условия конкурсного отбора определяются образовательными учреждениями в соответствии с решением Ученого Совета при учете степени подготовленности слушателей по основной образовательной программе из числа указанных в п.1.2.

    Согласно статье 3 «Требования к дополнительной профессиональной образовательной программе для получения дополнительной квалификации «Экономист по международной системе бухгалтерского учета, финансового менеджмента и аудита» дополнительная профессиональная образовательная программа для получения дополнительной квалификации включает Государственные требования, учебный план, примерные программы по учебным дисциплинам (п.3.1). В дополнительной профессиональной образовательной программе для получения дополнительной квалификации предусматриваются следующие компоненты: цикл ОПД – общепрофессиональные дисциплины; цикл СД – специальные дисциплины; ФД – факультативные дисциплины; ИА – итоговая государственная аттестация (п.3.2).

    Согласно статье 5 «Условия реализации программы» социальная ситуация развития и психолого-педагогические условия учебного процесса предусматривают методы активизации обучения, включающие обсуждение, анализ ситуаций, тестирование, деловые игры, рефлексию, погружение в проблему, групповую и индивидуальную работу, просмотр учебных фильмов, видеоконференции, установку на постоянное самообразование с использованием раздаточного материала, рекомендованных книг, видеофильмов и Интернета.

    Практическая работа по профессиональной переподготовке специалистов с учетом достаточного опыта успешной работы ориентирована на Программу Международной Ассоциации Бухгалтеров (IAB International Association of Bookkeepers) и осуществляется на базе Учебно-методического центра подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров МИПК ННГАСУ – лицензированного государственного образовательного учреждения дополнительного профессионального образования совместно с Международной общественной организацией «Ассоциация бухгалтеров и аудиторов "Содружество" (Нижегородское региональное отделение).

    Практика заключается в разборе реальных ситуаций, кейсов по 22-м учебным модулям: экономическая теория; теория бухгалтерского учета; теория экономического анализа; правоведение; финансовый менеджмент на предприятии; бухгалтерское дело; международные стандарты учета и финансовой отчетности; бухгалтерская (финансовая) отчетность; бухгалтерский управленческий учет; управление качеством; финансовый менеджмент; финансы предприятий; экономика предприятий; экономический анализ; анализ и диагностика финансово хозяйственной деятельности предприятия; особенности анализа неплатежеспособных предприятий; аудит и аудиторская деятельность; аудит и контроллинг персонала; инвестиционное бизнес-проектирование с использованием персональных компьютеров; рынок ценных бумаг; эконометрика; статистика.

    Требования к учебному плану разработаны в соответствии с государственным образовательным стандартом по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», рекомендациями по разработке международной учебной программы в области бухгалтерского дела и других квалификационных требований и решениями заседаний 16-й сессии межправительственной рабочей группы экспертов по международным стандартам учета и отчетности. Разработанный учебный план подготовки специалистов для получения дополнительной квалификации "Экономист по международной системе бухгалтерского учета, финансового менеджмента и аудита" базируется на требованиях российских стандартов экономического образования и учитывает основные требования Межправительственной Рабочей Группы по международным стандартам.

    Требования к кадрам, ведущим учебный процесс (профессорско-преподавательскому составу), заключаются в том, что они должны отвечать современным требованиям подготовки преподавателей в области экономики, финансов, бухгалтерского учета, аудита и международных стандартов финансовой отчетности; наличие авторских учебных курсов, монографий; владение иностранными языками и бизнес-терминологией; желателен опыт преподавания; опыт решения реальных задач отечественных и зарубежных предприятий; желательна переподготовка в ведущих бизнес-школах мира; стажировка в ведущих аудиторско-консалтинговых компаниях мира; участие в конференциях, симпозиумах, конгрессах. Чтение прикладных курсов предполагает привлечение менеджеров предприятий, экспертов-консультантов аудиторских и консалтинговых фирм, крупнейших организаций и банков.

    Материально-техническое обеспечение учебного процесса предполагает наличие аудиторий международного уровня, компьютерного класса с выходом в Интернет, профилирующей кафедры, библиотеки, мультимедийного проектора, кодоскопа, лингафонного кабинета.

    Учебный процесс сопровождается работой с самыми современными программными средствами, журналами и литературой по специальности на русском и иностранных языках.

    В соответствии со статьей 6 «Требования к уровню подготовки лиц, успешно освоивших дополнительную профессиональную образовательную программу» необходимо знать:

  • специфику экономической теории и ее применение в других отраслях, в чем состоят особенности современного развития экономической теории [ОПД. 01.01];

  • как осуществляется управление бухгалтерским учетом на предприятии [ОПД. 01.02];

  • как осуществляется в правовом регулировании предпринимательской деятельности, на каких основах строятся отношения и как влияет компания на государство и общество [ОПД. 01.03];

  • особенности международного финансового учета, международные стандарты финансовой отчетности, их специфику и отличия от российских стандартов, правила перехода на международные стандарты и вопросы трансформации финансовой отчетности [ОПД. 02.02];

  • сущность и содержание современных концепций об одной из отраслей счетных знаний - бухгалтерской отчетности, использование ее информационных возможностей для обоснования принятия управленческих решений [ОПД. 03.01];

  • управленческий учет и его внедрение на предприятии, современные методы управленческого учета и их влияние на хозяйственную деятельности предприятия [ОПД. 03.02];

  • управления финансами предприятия на основе функционирования финансового механизма [ОПД. 04.01, ОПД. 04.02];

  • современные методы экономического анализа и их использование в хозяйственной деятельности предприятия, анализ хозяйственной деятельности как важнейшей функции управления организациями; основные методы экономического анализа и их применения на разных стадиях процесса разработки и принятия управленческих решений [ОПД. 04.03, ОПД. 04.04];

  • методику финансового анализа и ее применения в финансовом менеджменте [ОПД. 04.05];

  • правовое регулирование банкротством, представление о роли и методах финансового анализа неплатежеспособных предприятий на всех этапах процедур определения не состоятельности (банкротстве) , и особенно – выявление причин и последствий банкротства [ОПД. 04.06];

  • методологию и правовое регулирование аудита, методику проведения аудиторских проверок на предприятиях различных организационно правовых форм хозяйствования [ОПД. 05.01];

  • основные методы, приемы и технологию анализа эффективности финансовых инвестиций, а также инвестиционных проектов, особенности экономической оценки инвестиций в разных секторах бизнеса, освоение навыков использования инструментария инвестиционного анализа при разработке стратегии развития организации [ОПД. 04.06];

  • виды ценных бумаг, операции с ценными бумагами и организацию их учета на предприятиях [СП. 01];

  • эконометрику и статистику труда и хозяйственной деятельности предприятия [СП. 02, СП. 04];

  • не менее двух типов систем обработки данных автономную микрокомпьютерную систему и многопользовательскую локальную сетевую систему [СП. 04];

  • современный словарь бухгалтерского учета, аудита, международных стандартов финансовой отчетности [ФД. 01].

  • Необходимо уметь:

  • вырабатывать для конкретного предприятия рациональную систему организации учета и отчетности на основе выбора эффективной учетной политики, базирующейся на соблюдении действующего законодательства и принципов укрепления экономики хозяйствующего субъекта [ОПД. 01.02, ОПД. 02.01];

  • анализировать важнейшие аспекты и задачи развития бизнеса предприятий [ОПД. 04.02];

  • проводить анализ финансовой отчетности предприятий в том числе для оценки инвестиционной привлекательности компании [ОПД. 04.05, ОПД. 06];

  • анализировать эффективность деятельности компании и управлять бюджетированием [ОПД. 03.02];

  • оценивать риски при разработке и реализации инвестиционных проектов [ОПД. 06];

  • давать практические рекомендации по внедрению инноваций и тестированию своего подразделения [ОПД. 03.02, ОПД. 06];

  • работать с новейшими информационными технологиями и программными продуктами [СП. 04];

  • работать в ИНТЕРНЕТ (электронная почта, поисковые системы, онлайновая коммуникация и т.п.) [СП. 04];

  • применять современную терминологию финансов, экономики и бухгалтерского учета, в том числе на иностранных языках [ФД. 01].

  • Необходимо владеть знаниями в области:

  • экономической теории [ОПД. 01.01];

  • бухгалтерского учета (финансового и управленческого) [ОПД. 01.02, ОПД. 03.02];

  • бухгалтерской (финансовой) отчетности [ОПД. 03.01];

  • анализа хозяйственной деятельности [ОПД. 04.05];

  • аудита [ОПД. 05.01];

  • налогообложения [ОПД. 02.01];

  • делового и коммерческого права [ОПД. 01.03];

  • финансирования коммерческой деятельности и финансового управления , количественных экономико- математических методов анализа и статистики для коммерческой деятельности, оперативного управления и стратегии [СП. 01, СП. 03];

  • управленческих функций и методов , организационной деятельности [ОПД. 03.02];

  • информационной технологии [СП. 04];

  • международных стандартов бухгалтерского учета (отчетности) [ОПД. 02.02] и аудита [ОПД. 05.01];

  • важнейших аспектов законодательства [ОПД. 01.03];

  • методов использования рычагов контроля за деятельностью предприятия и оценкой того, как это отражается на реализации стратегии предприятия [ОПД. 04.06];

  • методологии финансовой диагностики компании и использования ее результатов при решении управленческих задач [ОПД. 04.05];

  • техники управления инвестиционными проектами, включая оценку бизнес-рисков [ОПД. 06].

  • Согласно статье 7 «Требование к итоговой государственной аттестации» общие требования к итоговой государственной аттестации (п. 7.1) включают защиту выпускной квалификационной работы. Итоговые аттестационные испытания предназначены для определения практической и теоретической подготовленности специалиста к выполнению профессиональных задач, установленных настоящими государственными требованиям и продолжения образования в аспирантуре в соответствии с (п. 1.5) государственными требованиями.

    Аттестационные испытания, входящие в состав итоговой государственной аттестации, должны полностью соответствовать основной образовательной программе профессиональной переподготовки, которую слушатель освоил за время обучения .

    Требования к выпускной квалификационной работе (п. 7.2) специалиста предусматривают выпускную квалификационную работу специалиста как учебно-квалификационную. Ее тематика и содержание должны соответствовать уровню знаний, полученных выпускником в объеме дисциплин специальностей. Работа должна быть представлена в форме рукописи, содержать реферативную часть, отражающую общую профессиональную эрудицию автора, и самостоятельную исследовательскую часть, выполненную индивидуально или в составе творческого коллектива.

    Выпускная квалификационная работа основана, как правило, на материалах, полученных слушателем в период прохождения аудиторных занятий и/ или прохождения производственной практики. Допускается использование материалов научно-исследовательских или научно-производственных работ кафедры, факультета, научных или производственных организаций, в выполнении которых он участвовал.

    Выпускная квалификационная работа должна быть законченным исследованием, имеющим теоретическое или прикладное значение и свидетельствующим об уровне профессиональной подготовки автора.

    Требования к содержанию, объему и структуре выпускной квалификационной работы определяются учебным заведением дополнительного профессионального образования. Время, отводимое на подготовку квалификационной работы, составляет не менее 6-ти недель.

    Наряду с обозначенной выше дополнительной квалификацией для лиц, имеющих высшее профессиональное образование, творческим коллективом Нижегородского регионального отделения Международной общественной организации «Ассоциация бухгалтеров и аудиторов "Содружество"» совместно с кафедрой Управления бухгалтерским учетом, финансовым менеджментом и аудитом МИПК ННГАСУ разработаны и представлены в Министерство образования РФ государственные требования к минимуму содержания и уровню требований к специалистам со средним профессиональным образованием для получения дополнительной квалификации.

    Программа «Международная система бухгалтерского учета, финансового менеджмента и аудита» лицензирована Министерством образования Российской Федерации 03.01.2001 г., № 24 П –0108 и разработана в соответствии с номенклатурой направлений (специальностей), уровней подготовки, переподготовки, программ дополнительного образования и контрольных нормативов условий осуществления образовательного процесса. При успешном завершении программы присваивается соответствующий дополнительный уровень профессионального образования.

    Контрольный норматив лицензии соответствует минимальному уровню образования принимаемых на обучение – высшее (любое) и среднее профессиональное, при длительности обучения свыше 500 часов.

    Следует отметить, что модульный принцип построения основной дополнительной профессиональной образовательной программы "Экономист по международной системе бухгалтерского учета, финансового менеджмента и аудита" позволяет строить дополнительные программы в зависимости от минимального уровня образования для лиц, принимаемых на дополнительное обучение, отвечающих основным принципам дополнительной подготовки профессиональных бухгалтеров и позволяющих расширять и улучшать качество бухгалтерской подготовки в ВУЗах, техникумах, ВТУзах, учебных центрах и ПТУ, наряду с долгосрочными программами.

    4. МЕЖДУНАРОДНЫЙ ОПЫТ И ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ ДОПОЛНИТЕЛЬНОГО БУХГАЛТЕРСКОГО ОБРАЗОВАНИЯ В РОССИИ

    4.1. Международные организации и их роль в управлении дополнительным бухгалтерским образованием

    Складывающаяся в России новая экономическая система рыночных отношений приводит к качественным изменениям учета, контроля и анализа. Значение бухгалтера изменяется, его работа в методологическом и методическом аспектах подвергается существенным корректировкам. Внедрение элементов рыночной экономики возвращает в обиход такие понятия и категории, как валютные операции, коммерческое кредитование, вексельное обращение, трансфертное ценообразование и другие. Как все это учитывать? Имеющийся опыт зарубежных стран в организации бухгалтерского учета и аудита представляется очень полезным.

    С обретением хозяйственной самостоятельности все большее число предприятий включается в международный бизнес. В эту сферу с той или иной долей успеха могут входить специалисты любого, даже самого маленького предприятия. Как вести учет в условиях рыночной экономики? Как разобраться в зарубежных принципах и методиках учета и отчетности? Ведь речь идет об очень серьезных изменениях в российской системе бухгалтерского учета и ее замене западными аналогами. А это связано с естественным расширением круга объектов учета, приданием гибкости в применении существующих и введением принципиально новых методик учета и изменением места бухгалтера в управлении хозяйственными процессами.

    Методологически и организационно финансовый учет – это процесс подготовки учетной информации, пользователями которой могут быть любые юридические и физические лица, в т. ч. и внешние по отношению к предприятию инвесторы, кредиторы, менеджеры, финансовые органы и другие. Управленческий же учет, или, как его еще называют, производственный, или учет затрат представляет собой процесс подготовки информации, необходимой менеджерам для планирования и контроля производительности коммерческой деятельности. Бухгалтерия в западной фирме полностью берет на себя обязанности планового отдела и аналитических служб. Это достигается за счет высокой квалификации бухгалтерских кадров, которые занимают достойное место в управленческих структурах бизнеса. Так, в Австралии свыше 30% членов советов директоров крупных компаний являются бухгалтерами по своему базовому образованию. Россия же еще только встает на этот путь.

    Отличительной чертой системы бухгалтерского учета в экономически развитых странах является нежесткая регламентация процедурной его стороны и отсутствие потока инструктивных материалов, единого методологического центра, указания которого обязательны к исполнению, что резко повышает значение этических профессиональных аспектов работы бухгалтера (см. раздел 1.3).

    В России насчитывается свыше 3 млн. бухгалтеров. На Западе эта профессия также весьма многочисленна и популярна [112]. По данным Министерства труда в США числится 1,2 млн. бухгалтеров, занятых в таких сферах деятельности, как специалисты по управленческому учету (720 тыс. чел.), которые работают непосредственно в фирмах. При этом многие из них имеют специальный сертификат: «Дипломированный специалист по управленческому учету». Для занятия руководящих постов это является обязательным условием.

    Другую сферу деятельности представляют специалисты в так называемом свободном или независимом учете, которые оказывают на коммерческой основе услуги фирмам и специалистам, не состоящим в ее штате. Около 300 тыс. чел. работают в аудиторских компаниях либо занимаются частной учетной, аудиторской или консультационной практикой. В США имеют сертификат «Дипломированный специалист по финансовому учету» более 286 тыс. специалистов, из которых 131 тыс. занимается независимым учетом, 114 тыс. заняты в производственных фирмах и корпорациях, а остальные – в сфере образования и других областях. Следует отметить, что для получения названных выше сертификатов необходимо иметь университетский диплом, стаж от 1 до 5 лет и обязательную сдачу специальных профессиональных экзаменов. При этом лишь 10% соискателей сертификата сдают экзамены с первой попытки. Значительное число бухгалтеров работает в государственных и прочих неприбыльных организациях (144 тыс.), из которых 3-6 тыс. заняты в сфере образования и профессиональной подготовки бухгалтерских кадров.

    Изучение учета и отчетности показало, что западные понятия не предусматривают единых форм бухгалтерской отчетности даже внутри самой страны. Методика расчета многих показателей отчетных форм имеют сугубо национальные особенности.

    Баланс в экономически развитых странах приводится в оценке «НЕТТО». Регулирующие статьи в балансе не выделяются. Так, например, первоначальная стоимость основных средств и начислений износа могут показываться справочно, но в итог баланса включается только остаточная стоимость.

    В Западной отчетности принята система обозначения чисел, в которой точка отделяет дробную часть от целой. Например, англ. 2 010 547.15 формируемой отчетности не используется знак «-». Число, которое будет минусоваться при подсчете итога, обычно приводится в скобках. Приемлемость или неприемлемость того или иного способа в практике учета и отчетности устанавливают стандарты, под которыми понимают правила подготовки финансовой отчетности. Для США, например, – это общепринятые учетные принципы GAAP, проиллюстрированные на рис. 15.

    Рис. 15. Общепринятые учетные принципы GAAP

    Под аудиторскими стандартами подразумеваются правила проверки финансовой отчетности, так что аудирование бухгалтерской отчетности рассматривается как чисто техническая процедура сбора данных независимым лицом (аудитором) с целью формирования своего мнения о степени соответствия этой отчетности общепринятым учетным принципам. В большинстве стран определенная часть бухгалтеров имеет юридически закрепленное право проводить аудирование. Представители этой категории бухгалтеров имеются в таких странах как США (CPA) – certified public accountant, Великобритания – charter accountant, Голландия – register accountant, Германия – wirtschaftsprufer.

    Финансовую отчетность, соответствующую GAAP, называют достоверной, надежной (reliable). Именно достоверность информации – важнейший элемент в системе принятия управленческих решений. Учетные аудиторские стандарты взаимосвязаны. Учетные определяют - какая информация является полезной, аудиторские – какая является надежной, достоверной. Полезность и достоверность – это важнейшие составляющие оптимизации процесса управления. В принципиальном плане задача аудиторов везде одна и та же - убедить пользователей в надежности и достоверности бухгалтерской информации. Однако аудиторы разных стран имеют различную профессиональную подготовку или руководствуются различными стандартами. Поэтому качество их работы может существенно различаться и, как результат, – надежность финансовой отчетности, удостоверяемая аудиторами различных стран, также неодинакова.

    Организации США

    В США законодательной базой для регулирования финансового учета и отчетности служат несколько законов, прежде всего законы о ценных бумагах и фондовых биржах. Однако не только и не столько законы и подзаконные акты регулируют финансовый учет в США. В каждом отчете аудитора присутствует упоминание того, что предоставленная отчетность соответствует GAAP – общепринятым принципам учета.

    «Общепринятые принципы бухгалтерского учета» (Generally Accepted Accounting Principles – GAAP) являются национальной системой бухгалтерского учета США. Разработкой системы общепринятых принципов бухгалтерского учета США занимаются уполномоченные государственные органы – Комиссия по ценным бумагам и биржевым операциям (Securities and Exchange Commission) (SEC) и Правительственное управление бухгалтерских стандартов для государственных организаций (Governmental Accounting Standards Board) (GASB), а также профессиональные бухгалтерские организации – Американский институт присяжных (дипломированных) бухгалтеров (American Institute of Certified Public Accountants) (AICPA), Комитет по стандартам финансового учета организаций (Financial Accounting Standards Board) (FASB), Национальная ассоциация бухгалтеров (National Association of Accountants) (NAA), Американская бухгалтерская ассоциация (American Accounting Association) (AAA), Институт управленческих бухгалтеров (Institute of Management Accountants) (IMA).

    Комиссия по ценным бумагам и биржам США (SEC) – это федеральное правительственное агентство. Оно отвечает за надлежащее исполнение установленных принципов учета и отчетности, контролирует все компании, продающие свои ценные бумаги в США. Все зарегистрированные ею корпорации имеют число акционеров не менее 500 и активы не менее 5 млн. долларов. Таких компаний в США более 11 тыс.

    Задачей SEC является защита инвесторов от возможных финансовых потерь в результате предоставления или недостаточной или недостоверной информации. SEC ведет разработку учетных стандартов для «открытых корпораций» (publicly held companies). Все корпорации, в т.ч. и неамериканские, осуществляющие операции с ценными бумагами в США, должны следовать правилам SEC. Причем требования к отчетности для американских и иностранных корпораций несколько различаются.

    Учетные стандарты для государственных предприятий разрабатывает Правительственное управление бухгалтерских стандартов (GASB) в виде положений, интерпретаций и технических бюллетеней GASB (Statements Interpretations and Technical Bulletins).

    Комитет по стандартам финансового учета (FASB) – это независимая профессиональная организация, разрабатывающая такие общепринятые учетные принципы как «Положения о концепциях финансового учета», «Положения о стандартах финансового учета», интерпретации, технические бюллетени, «Положения рабочей группы по возникающим проблемам».

    Результаты FASB оформляются и официально публикуются в виде серии Директив по финансовым учетным стандартам (Statement of Financial Accounting Standards – SFAS).

    Американский институт дипломированных бухгалтеров-аудиторов (AICPA) – American Institute of Certified Public Accountants насчитывает около 300 тыс. бухгалтеров, имеющих дипломы . Это – национальная профессиональная организация практикующих общественных бухгалтеров, задачами которой являются разработка рекомендаций по проблемам различных отраслей и вопросов аудита.

    В состав AICPA входят специальные комитеты, принявшие документы по основным принципам бухгалтерского учета: Комитет по бухгалтерским процедурам, Комитет по терминологии, Комитет по бухгалтерским принципам. В настоящее время в составе AICPA функционирует Исполнительный комитет по бухгалтерским стандартам и Комитет по аудиторским стандартам. В 1973 году AICPA сформировал новый независимый орган, который занимается разработкой стандартов, – Комитет по стандартам финансового бухгалтерского учета.

    Американская бухгалтерская ассоциация (ААА) – это ассоциация профессоров и преподавателей бухгалтерского учета и практикующих бухгалтеров. Ее задачами являются развитие бухгалтерского учета, инициирование и финансирование научных исследований, улучшение преподавания и учетного образования.

    Национальная ассоциация бухгалтеров (NAA), как и Американская бухгалтерская ассоциация (ААА), воздействуют на принятие стандартов финансового учета в ходе их общественного обсуждения через свои периодические издания.

    Американская бухгалтерская ассоциация также разрабатывает и положения, которые непосредственно не входят в GAAP, но составляют их концептуальную базу (SFAC).

    Помимо вышеназванных организаций, в США существуют и другие организации, стремящиеся устанавливать учетные стандарты.

    К ним относятся:

    1. Институт финансовых руководителей ();

    2. Государственный департамент по снабжению и налогам США () и др.

    Все они оказывают определенное воздействие на методы учета и формирование учетной политики.

    Несомненно, основную роль в разработке национальных принципов учета в США играют профессиональные организации бухгалтеров (в частности – ). Однако, делая этот вывод, не следует забывать, что эти полномочия FASB получила от государственного агентства SEC, образованного Конгрессом США,

    Таким образом, Правительство США применяет мандатную форму управления, предоставляющую полномочия определенным организациям от своего имени. Следовательно, роль Правительства в регулировании учета в стране нельзя недооценивать.

    Организации Великобритании

    Система регулирования бухгалтерского учета в Великобритании имеет два уровня:

    1-й уровень:

    Совет по финансовой отчетности (Financial Reporting Council - ) – осуществляет управление учетной политикой.

    2-й уровень:

    Совет по стандартам бухгалтерского учета (Accounting Standard Board - ) - разрабатывает основные документы, регулирующие ведение учета.

    Оперативная рабочая группа (Urget Issuc Task Force - UITF) – разрабатывает трактовки учетных стандартов.

    Экспертная группа по анализу финансовой отчетности (Financial Reporting Review Panel - ) – выявляет несоответствие финансовой отчетности компании учетным стандартам и директивам ЕС.

    Консультативный комитет бухгалтерских организаций (Consultative Committee of Accounting Bodies - ) – координирует разработку стандартов по учету и аудиту.

    В Великобритании большую роль в разработке стандартов учета играют и профессиональные организации бухгалтеров: Институт корпоративных бухгалтеров Шотландии (Institute of Chartered Accountants of Scotland) (ICAS); Институт корпоративных бухгалтеров Англии и Уэльса (Institute of Chartered Accountants in England and Wales) (ICAEW); Корпоративный институт государственных финансов и бухгалтерского учета (Chartered Institute of Public Finance and Accountancy) (CIPFA); Корпоративная ассоциация дипломированных бухгалтеров (Chartered Association of Certified Accountants) ( или ); Корпоративный институт бухгалтеров управленческого учета (Chartered Institute of Management Accountants) (CIMA).

    Государственное регулирование методологии бухгалтерского учета развивалось под влиянием независимых профессиональных бухгалтерских организаций и прецедентной юриспруденции. Для Великобритании традиционным является минимальное государственное регулирование, специальное законодательство по бухгалтерскому учету отсутствует, но общие требования к системе учета отражены в законе о компаниях. Практическое участие государства в регулировании учета выражается в утверждении Советом по финансовой отчетности () стандартов, разработанных , что придает им юридическую силу и делает их обязательными к применению.

    Организационные особенности во Франции

    Деятельность французских компаний финансируется в основном правительством и банками, поэтому бухгалтерский учет регламентируется на государственном уровне.

    Бухгалтерское дело регулируется Торговым кодексом, законом о производственно-торговых компаниях (1966 г.), законом о национальных компаниях (1970 г.) и налоговым законодательством.

    Современное учетное законодательство взаимодействует с коммерческим и налоговым. Учетные стандарты разрабатывает Национальный совет по бухгалтерскому учету (Conseil National de la Comptabilite. CNC. 1957 г.), являющийся государственным органом. Методология учета Франции носит ярковыраженный национальный характер в индивидуальной отчетности и соответствует международным стандартам в консолидированной. Причем консолидированная отчетность может составляться по учетным правилам того финансового рынка, на котором функционирует французская компания.

    Основной документ бухгалтерского учета Франции — «Общий план счетов бухгалтерского учета» (Plan Comptable General — ). Он был принят Национальным советом по бухгалтерскому учету () Франции в 1982 году. Данный документ соответствует требованиям четвертой директивы ЕЭС и включает следующие разделы: общие положения; план счетов бухгалтерского учета; финансовый бухгалтерский учет; управленческий бухгалтерский учет; специальные счета; особые условия.

    Это документ содержит унифицированный план счетов, стандартные формы бухгалтерской отчетности, инструкции и рекомендации по ее составлению, а также по заполнению и представлению счетов и примечаний к ним.

    Общий план счетов бухгалтерского учета () основывается на следующих принципах:

  • разделение финансового и управленческого бухгалтерского учета;

  • принцип осторожности;

  • принцип существенности информации бухгалтерского учета;

  • принцип «затраты-выпуск»;

  • принцип продолжения деятельности.

  • План счетов бухгалтерского учета Франции имеет четкую методологическую организацию и получил широкое распространение в мире. Почти 70 стран используют аналогичный План счетов в своей экономической практике.

    Деятельность профессиональной бухгалтерской организации общества бухгалтеров -экспертов (Ordre des Experts Comptables et des mptables Agrees. OECC, 1881 г.) — определяется Министерством финансов и заключается в консалтинге, составлении отчетности компаний, инициативном аудите. Функционирует также Ассоциация руководителей аудиторских фирм (Societe de Comptabilite de France. ).

    Таким образом, для Франции характерны высокий уровень стандартизации бухгалтерского учета и подробная методическая проработка нормативных документов по бухгалтерскому учету.

    Бухгалтерский учет во Франции жестко контролируется государством, а правила составления отчетности для французских организаций разработаны таким образом, чтобы формировать входную информацию для национальной системы счетоводства, посредством которой государство контролирует экономику. Такая система сложилась в результате многовековой традиции централизации управления и стремления предпринимателей получать поддержку государства.

    Организационные особенности в Германии

    Ведение бухгалтерского учета основывается на предписаниях Торгового кодекса, Закона о налоге с оборота, Закона о подоходном налоге и Закона о налоге на корпорации.

    Общие учетные принципы и стандарты в Германии были утверждены Законом об акционерных обществах 1937 г. Они были приняты в связи с банкротством целого ряда предприятий в 20-30-х годах и централизацией государственного управления. В этом же году был принят единый план счетов. В настоящее время в Германии отсутствует единый план счетов, но есть несколько рекомендуемых.

    Законодателем рекомендуется использование плана счетов для того, чтобы бухгалтерия предприятия отвечала требованиям закона об упорядоченности ведения книг. Историческое развитие в разных отраслях народного хозяйства выявило, однако, разные потребности в упорядочении бухгалтерского учет.

    Поэтому союзами предпринимателей разных отраслей народного хозяйства и торгово-промышленными палатами Германии были разработаны и признаны для общего применения в данных отраслях планы счетов, соответствующие потребностям отчетности в отрасли. В промышленности, например, используется план счетов, введенный в 1987 году и отвечающий специфике производственного процесса на предприятии.

    Данные планы счетов для конкретного предприятия, в свою очередь, носят характер рамки, перечня и упорядочения счетов, подразделение которых должно быть учтено обязательно. Но перечень представленных счетов может быть использован не полностью или дополнен в зависимости от конкретных потребностей данного предприятия. Таким образом, в зависимости от развития самого предприятия в течение времени, и планы счетов из года в год могут быть изменены, расти вместе с ростом предприятия.

    Общее регулирование учетом осуществляется Коммерческим кодексом в который введены требования по бухгалтерскому учету и аудиту. С 1986 года в Германии действует Закон о балансах, на основе которого приняты Основные положения по ведению бухгалтерского учета и составлению балансов. Компании представляют отчет руководителя, заданной структуры баланса, отчет о прибыли и убытках, пояснения (крупные компании) и отчет о движении денежных средств (акционерные компании с 1999 г.), данные инвентаризации (могут не публиковаться).

    Еще одной особенностью является применение двух видов отчетности — коммерческой и налоговой, составленной на основе коммерческой, но измененной в соответствии с налоговыми правилами. Коммерческий вариант может быть составлен в вариантах баланса результатов и баланса имущества. Распределение статей по отчетным периодам между смежными периодами применяется при составлении только коммерческого баланса результатов и включает отложенное налогообложение.

    Малые предприятия имеют право составлять только налоговую отчетность.

    Консолидированный баланс составляется крупными компаниями – АО и партнерскими. Консолидированный отчет о прибыли и убытках составляется по другим критериям.

    Публикация отчетности обязательна для компаний, применяющих МСФО. Акционерные общества открытого типа представляют фондовой бирже промежуточную отчетность. Отчетность сдается всеми компаниями в коммерческие регистры по месту их нахождения с сообщением об этом в специализированном информационном вестнике. Дальнейшее развитие учета в Германии связывается с применением МСФО и Директив ЕС. Но в целом он остается сугубо национальным.

    Международные бухгалтерские организации и их влияние на создание международной системы учета и отчетности

    Вопросами гармонизации и стандартизации учета занимается целый ряд межправительственных и профессиональных организаций. Все их можно разделить на региональные и международные (мировые) организации.

    К региональным организациям относятся: Европейское экономическое сообщество; Европейская федерация бухгалтеров-экспертов (); Африканский Совет по бухгалтерскому учету (); Межамериканская ассоциация бухгалтеров (IAA); Конференция бухгалтеров стран Азии и Тихого океана (); Федерация бухгалтеров стран Юго-Восточной Азии АСЕАН (FA); Южно-Азиатская федерация бухгалтеров (); Северная федерация бухгалтеров () и др.

    К международным (мировым) организациям относятся: Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета (); Международная федерация бухгалтеров (); Организация Объединенных Наций (); Межправительственная рабочая группа экспертов по международным бухгалтерским стандартам (); Комиссия по транснациональным корпорациям (); Организация экономического сотрудничества и развития () и др.

    На региональном уровне первыми (с 1957 г.) стали регулировать сопоставимость финансовой отчетности страны-члены Европейского экономического сообщества (с 1993 г. — Европейского союза). Состав членов ЕС с момента образования до настоящего времени вырос с 6 до 15 стран. Сейчас в него входят Австрия, Бельгия, Великобритания, Германия, Греция, Дания, Ирландия, Испания, Италия, Люксембург, Нидерланды, Португалия, Финляндия, Франция, Швеция.

    Одной из задач ЕС является гармонизация различных систем бухгалтерского учета стран-членов ЕС. Идея гармонизации заключается в согласовании (гармонии) методологий учета различных стран. В 1961 году в целях решения поставленной задачи в рамках ЕС была сформирована исследовательская группа по проблемам бухгалтерского учета. По результатам проведенной работы был опубликован ряд директив. Они систематизированы в табл. 9 и представляют собой в некотором роде свод законов сообщества, которые страны-участницы интегрируют в системы своих национальных законов (в частности, в национальные версии закона о компаниях).

    Так как гармонизация учета и отчетности опирается на законодательную основу, исполнение требований Директив ЕС является обязательным для всех компаний.

    Таблица 9

    ДИРЕКТИВЫ ЕС ДО 1979 ГОДА

    № директивы

    Год опубликования проекта

    Содержание директивы

    1

    1964

    Основные требования к публикации годовых отчетов компаний с ограниченной ответственностью

    2

    1972

    Особенности учета и отчетности в государственных и частных компаниях

    3

    1975

    Особенности учета при слиянии компаний

    4

    1974

    Основные требования к способам оценки, порядку составления и составу публикуемой отчетности

    5

    1983

    Структура, управление и аудирование компаний

    6

    1975

    Состав аналитической информации для акционерных компаний открытого типа

    7

    1979

    Особенности учета и отчетности в корпорациях; консолидированная отчетность

    8

    1979

    Требования к квалификации и содержанию работы аудитора

    Наиболее важными и значимыми являются 4-я и 7-я директивы. 4-я директива ЕС была принята в 1978 году. Она содержит основные положения финансового учета, обязывает предприятия вести бухгалтерский учет по системе двойной записи, составлять отчетность и официально раскрывать особенности своей учетной политики. Она же определяет стандартные форматы бухгалтерской отчетности: два формата у баланса, четыре формата отчета о прибылях и убытках и пояснения ним. Рекомендуемые форматы отчетных форм различаются составом статей и способом их группировки. Вместе с этим жесткие ограничения на состав статей не налагаются, предлагаемые директивой структуры используются компаниями в качестве основы.

    Цель отчетности состоит в достоверной и объективной информации. 7-я директива ЕС была принята в 1983 году и регулирует правила составления консолидированной отчетности (отчеты групп). Положения 4-й и 7-й директив ЕС явились основой для европейского бухгалтерского регулирования отчетности.

    Совершенствованием европейской методологии учета занимается и Федерация европейских бухгалтеров-экспертов (FEE). Основными задачами Федерации является консультирование комиссий ЕС по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения, а также осуществление сравнительного анализа Директив ЕС и МСФО с целью выявления их совместимости.

    Федерация возникла в 1986 году в результате слияния Европейского союза бухгалтеров-экспертов в области учета, занимавшегося с 1951 года стандартизацией европейского учета, и исследовательской группы бухгалтеров-экспертов, изучающей бухгалтерскую практику с 1966 года.

    В настоящее время Федерация является ведущей профессиональной организацией бухгалтеров в Европе.

    Африканский совет по бухгалтерскому учету (ААС) был основан в 1979 году для унификации методик учета, совершенствования профессионального образования, обмена профессиональным опытом. Его членами являются правительственные организации бухгалтеров более 20 африканских стран: Алжир, Алгола, Бенин, Бурунди, ЦАР, Габон, Гвинея, Берег Слоновой Кости, Лесото, Либерия, Мадагаскар, Мали, Марокко, Нигер, Нигерия, Сан-Томе и Принсипи, Сенегал, Судан, Того, Танзания, Верхняя Вольта, Заир, Конго. Цель деятельности Совета заключается в законодательном согласовании национальных бухгалтерских систем, унаследованных от стран-метрополий, и разработке единых стандартов бухгалтерского учета и отчетности.

    Межамериканская ассоциация бухгалтеров () была основана в 1949 году. В нее вошли представители 21 страны: Аргентина, Боливия, Бразилия, Венесуэла, Гватемала, Гондурас, Доминиканская Республика, Канада, Коста-Рика, Куба, Колумбия, Мексика, Никарагуа, Панама, Парагвай, Перу, США, Сальвадор, Уругвай, Чили, Эквадор. Цель деятельности состоит в унификации бухгалтерской практики в южноамериканских странах и организации профессиональных конференций. Каждые 2-3 года по результатам конференций участников публикуются научно-методические материалы.

    Конфедерация бухгалтеров стран Азии и Тихого океана () основана в 1976 году. В нее вошли представители более 20 стран: Австралия, Бангладеш, Бирма, Канада, Индия, Индонезия, Ливан, Новая Зеландия, Пакистан, Самоа, Сингапур, США, Таиланд, Филиппины, Шри-Ланка и другие. Цель деятельности состоит в региональной координации бухгалтерского учета, а в перспективе — в гармонизации бухгалтерских стандартов.

    Федерация бухгалтеров Юго-Восточной Азии АСЕАН (FA) основана в 1977 году представителями 5 стран: Индонезия, Малайзия, Сингапур, Таиланд, Филиппины. Кроме решения основной задачи — повышения статуса бухгалтерской профессии — федерация рассматривает вопросы согласования национальных методик учета, а в перспективе — бухгалтерских стандартов.

    Наиболее представительной международной бухгалтерской организацией в настоящее время является Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета (), образованный 29 июня 1973 года профессиональными бухгалтерскими организациями Австралии, Великобритании, Германии, Ирландии, Канады, Мексики, Нидерландов, США, Франции, Японии. Идея создания комитета возникла на Х международном конгрессе бухгалтеров в 1972 году.

    Цель деятельности КМСФО — это разработка, публикация и оказание помощи при освоении международных стандартов финансовой отчетности. Международная федерация бухгалтеров () (штаб-квартира в Нью-Йорке), преобразованная в 1977 году из Международного комитета по развитию бухгалтерской профессии, учреждена представителями 75 стран: Австралия, Аргентина, Великобритания, Греция, Дания, Израиль, Индия, Испания, Италия, Канада, Норвегия, США, Турция, Финляндия, Франция, Швеция и др.

    Цель деятельности Федерации состоит в международной координации, консолидации усилий, укреплении престижа профессиональных бухгалтеров и организации международных конгрессов бухгалтеров.

    Как видно из вышеизложенного, цели этой организации во многом совпадают с целями КМСФО, однако приоритет отдается собственно бухгалтерской профессии.

    Международная федерация бухгалтеров имеет в своей структуре ряд Комитетов. Деятельность Комитета по профессиональной подготовке направлена на унификацию квалификационных и образовательных критериев при подготовке профессиональных бухгалтеров. Комитет по этике занимается обобщением национальных кодексов профессиональной этики и выработкой единого стандарта. Оба эти Комитета также периодически публикуют разъяснения по вопросам, входящим в сферу их компетенции.

    Действующий в составе федерации Комитет по обобщению практики аудирования издает специальные руководства, в которых обобщается и анализируется практика аудирования в различных странах мира. К настоящему времени распространено уже более 40 международных стандартов по аудиту и ряд международных нормативов работ, сопутствующих аудиту.

    Организация Объединенных Наций () также проявляет определенный интерес к проблемам учета и отчетности. Причина кроется в расширяющемся влиянии МНК на мировую экономику. В 1982 году группа экспертов выпустила новую редакцию специальных руководств (впервые вышли в свет в 1977 году), в которых обобщаются требования к степени аналитичности финансовой отчетности МНК. В частности, предлагается в годовой отчет включать следующие документы: отчет о финансовых результатах, баланс, затраты на научно-исследовательские разработки, сведения об инвестициях в основные фонды и др. В отчете должна присутствовать и информация нефинансового характера, например о применяемых трансфертных ценах, кадровом составе и др. Эти рекомендации можно использовать и в качестве справочного материала. Например, правительство любой страны может использовать эти материалы в качестве примера той информации, которую можно затребовать у мультинациональных корпораций, имеющих штаб-квартиру в данной стране.

    Проблемами стандартизации учета в занимается Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам учета и отчетности (ISAR), созданная в 1982 году при Комиссии по транснациональным компаниям Экономического и социального совета ().

    Можно выделить три основные цели ее создания: изучение бухгалтерского учета и финансовой отчетности в международном аспекте; содействие стандартизации учета на национальном и международном уровнях; защита интересов развивающихся стран при раскрытии финансовой информации.

    В рабочую группу входят представители всех географических регионов мира. Членами группы являются представители 9-ти западноевропейских, 3-х восточноевропейских, 9-ти африканских, 6-ти латиноамериканских, 7-ми азиатских государств. Ее деятельность связана с изучением национальных бухгалтерских стандартов отдельных стран, проблем их гармонизации с международными стандартами, консультациями по их освоению. Для достижения своих целей Группа проводит периодические исследования по выявлению потребностей всех пользователей финансовой информации (инвесторов, кредиторов, поставщиков, покупателей, правительств и широкой общественности).

    Группа консультирует международные организации (, , ) по вопросам распространения международных стандартов и степени их соответствия запросам пользователей. На базе исследований местной практики учета и применяемости стандартов она дает рекомендации по устранению нежелательных пробелов и отклонений. Группа периодически публикует доклады, в которых анализируется процесс внедрения стандартов в разных странах. Она оказывает конкретную помощь развивающимся странам, направляя в них своих экспертов и предоставляя им результаты своих исследований.

    Стандарты Комитета по международным бухгалтерским стандартам одобренные Межправительственной группой экспертов , могут рассматриваться в дальнейшем как обязательные, и правительства-члены должны обеспечивать их надлежащую регламентацию на национальном уровне.

    Организация экономического сотрудничества и развития () создана в 1961 году, а в 1978 году учредила специальную рабочую группу по бухгалтерским стандартам ( ). В 1976 году были изданы свод правил управления ТНК, в том числе по содержанию финансовой отчетности, и правила добровольного раскрытия компанией учетной политики. Цель деятельности состоит в сближении национальных методик отчетности 24 стран-членов : Австралия, Австрия, Бельгия, Великобритания, Германия, Греция, Дания, Ирландия, Исландия, Испания, Италия, Канада, Люксембург, Нидерланды, Новая Зеландия, Норвегия, Португалия, США, Турция, Финляндия, Франция, Швейцария, Швеция, Япония.

    В последнее время приступила к обзору практики в странах-участниках с тем, чтобы разработать рекомендации по сближению национальных методик.

    Экономические условия в разных странах имеют много общего и не мало различного. Только в рамках того общего, что объединяет национальные экономики, усилия по гармонизации учета могут быть успешными. Это справедливо и для регионального, и для международного уровня.

    Поскольку экономические условия в разных странах имеют как много общего, так и множество различных акцентов, в гармонизации учета делается акцент на то, чтобы инициатива шла снизу. Предполагается, что коллективная мудрость бухгалтеров разных наций даст лучшие результаты, нежели их индивидуальное творчество, что определяет необходимость в стандартизации аудита (см. рис. 16).

    Необходимость создания внутрифирменных аудиторских стандартов заключается в том, что национальные аудиторские стандарты описывают лишь наиболее общие, признаваемые всеми аудиторами основные принципы и процедуры аудита, а самостоятельно работающие аудиторы должны разрабатывать свои внутренние стандарты. Их главная цель – обеспечение высокого качества аудиторских услуг: контроль качества; независимость; профессиональный уровень и другие.

    Рис. 16. Организации, участвующие в стандартизации аудита

    Международные организации, развивающие управление дополнительным профессиональным бухгалтерским образованием

    Международная Федерация Бухгалтеров () – это некоммерческая, неправительственная, аполитичная организация, имеющая целью развитие и увеличение скоординированной всемирной профессии бухгалтерского учета с согласованными стандартами. появилась в результате инициатив, выдвинутых в 1973 году и формально одобренных на Международном Конгрессе Бухгалтеров в Мюнхене в 1977 году. Как отмечал в своем докладе Председатель Комитета Образования Уоррен Аллен в мае 2000 года, имеет в своих рядах 153 страны и представляет почти 2 миллиона профессиональных бухгалтеров в 113 странах.

    Миссией является развитие и повышение роли профессии для обеспечения услуг последовательного высокого качества в общественном интересе.

    В своем составе имеет рабочие комитеты по образованию, финансовому и бухгалтерскому учету, информационной технологии, общественному сектору, методам ревизии, этике и согласию.

    Миссией Комитета Образования является повышение значимости глобальной профессии бухгалтерского учета, включая консультации и исследования, обеспечение лидерства мысли, развитие «хорошей практики» руководства, продвижение квалификаций, помощь членам в развитии и увеличении их программы образования.

    Ключевые стратегии Комитета Образования заключаются в развитии стандартов руководящих принципов и других информационных документов относительно образования и обучения профессиональных бухгалтеров и продолжение профессионального образования для членов профессии бухгалтерского учета, обеспечении лидерства и помощи членам организации с выполнением вышеупомянутого руководства, содействии бухгалтерам в получении необходимого образования.

    Комитет по образованию выпустил следующие документы, посвященные вопросам образования и обучения специалистов бухгалтерского учета:

    «Профессиональная этика для бухгалтеров: образовательный вызов и практическое применение» (ноябрь 1992);

    «Образование, оценка профессиональной компетенции и требований опыта профессиональных бухгалтеров» (октябрь 1996);

    «Продолжение профессионального образования» (май 1998);

    «Информационная технология в учебном плане бухгалтерского учета» (июнь 1998).

    Кроме вышеуказанных документов было опубликовано множество статей, таких как:

  • специализации в профессии бухгалтерского учета (сентябрь 1992);

  • минимальные уровни навыков в информационной технологии для профессиональных бухгалтеров, включенные в стандарт IEG 11 (ноябрь 1993);

  • стратегическая структура для образования предварительной квалификации профессии бухгалтерского учета в 2000 году и далее (июнь 1994);

  • объединение информационной технологии в учебном плане бухгалтерского учета;

  • опыт ассоциации сертифицированных бухгалтеров Канады (декабрь 1995);

  • осуществление стандарта IEG 11 - «информационная технология в учебном плане бухгалтерского учета: стратегии AICPA» (ноябрь 1996);

  • консультативные вопросы администрации экспертизы (март 1998);

  • подходы на основе компетентности к профессиональной подготовке бухгалтеров (июнь 1998);

  • консультации по образованию и обучению технического штата специалистов бухгалтерского учета (июль 1999);

  • проекты помощи в образовании бухгалтеров и его развитии (февраль 2000);

  • качественные выпуски для Интернета и его изучения в образовании по бухгалтерскому учету (февраль 2000).

  • Все названные публикации предназначены для применения эффективных методов в образовательных процедурах специалистов бухгалтерского учета.

    Одной из важнейших функций Комитета по Образованию является помощь в продвижении бухгалтеров по службе. При решении данной задачи у Комитета по Образованию не хватает своих возможностей для оказания помощи всем странам-членам , но многие из акционеров компании требуют глобализации бухгалтерской профессии с введением эталонного теста для образования.

    Вместе с этим критическое воздействие на дополнительное образование оказывают такие факторы, как информационные технологии, допущения в требованиях к бухгалтерской профессии и спорные академические предписания.

    Сильнейшее воздействие на бухгалтерскую профессию и дополнительное образование оказывают факторы глобализации, специализации, коммуникации, эффективности в новом тысячелетии. Требования к бухгалтерской профессии Организации Объединенных Наций, Мирового Банка, Всемирной Торговой организации, сформулированные Уорреном Алленом, показывают ключевые факторы в профессии и дополнительном образовании бухгалтеров. К ним относятся: выполнение международного бухгалтерского учета и стандартов ревизии; приверженность более строгим руководящим принципам независимости; более высокие стандарты этического поведения; ответственность профессии в борьбе портив мошенничества и коррупции. Как подчеркивается в публикации Уоррена Аллена, страны бывшего СССР имели неудовлетворенные потребности в бухгалтерах нового профиля и образования, способных охватывать постоянные изменения, быть лидерами, членами команды, иметь высокий уровень деловой сообразительности, быть аналитиками и уметь делать прогнозы на основе имеющейся информации.

    Сдерживающим фактором в дополнительном бухгалтерском образовании являются различные академические ограничения, включающие стандартный метод передачи знаний слушателям (большой размер аудиторий и групп), длительный период экспертизы знаний как единственный метод оценки (неспособность оценить полностью квалифицированных профессиональных бухгалтеров), академичность требований к бухгалтерам, недостаточное дополнительное образование бухгалтеров.

    Международные организации, позволяющие получать дополнительное профессиональное образование

    Международная Ассоциация Бухгалтеров (МАБ) (International Association of Book-keepers (IAB) – это профессиональная организация, устанавливающая стандарты бухгалтерских знаний и объединяющая профессионалов в 90 странах мира.

    Одной из главных задач Ассоциации является поддержание и обновление профессиональных знаний среди бухгалтеров и аудиторов. В начале 1997 года Международная Ассоциация Бухгалтеров приняла решение о возможности присвоения российским бухгалтерам квалификации МАБ и приеме их в Члены Ассоциации. В декабре 1998 года Консалтинговый и учебно-деловой центр «Постгрэдюэйт-РАУ» был Аккредитован при Международной Ассоциации Бухгалтеров, став Представительством Ассоциации на территории России. Пользуясь предоставленными МАБ полномочиями, Центр дает возможность получения высокой квалификации и сертификата МАБ, который обеспечивает слушателям солидный фундамент для последующей профессиональной карьеры. Полученные знания будут необходимы всем бухгалтерам и аудиторам российских предприятий в процессе приведения норм бухгалтерского учета России в соответствие с западными стандартами.

    Международная общественная организация «Ассоциация бухгалтеров и аудиторов «Содружество» (МОО «АБиАС») совместно с Международной Ассоциацией Бухгалтеров (МАБ) проводят курс обучения, позволяющий приобрести международную квалификацию в области применения международных стандартов финансовой отчетности.

    Предлагаемая программа позволяет приобрести знания и навыки решения задач бухгалтерского учета в GAAP для коммерческих и некоммерческих организаций. По окончании курса выдается международный сертификат МАБ (IAB), признаваемый в 90 странах мира.

    Международная Ассоциация Бухгалтеров (International Association of Bookkeepers) ведет свою работу с 1973 г. Ежегодно в IAB проходят обучение около 10 тыс. слушателей по всему миру. Центральный офис Ассоциации находится в Англии. Президентом IAB является Действительный Член Палаты Лордов Парламента Великобритании Lord Luke.

    Полученные знания, квалификация и сертификат позволяют выпускникам:

  • вести отчетность на своем предприятии в международном стандарте, что очень важно при работе с иностранными партнерами, а также при привлечении инвестицией, грантов и кредитов;

  • проводить анализ финансовой деятельности предприятия и принимать соответствующие решения;

  • работать на совместных предприятиях и предприятиях со 100%-м иностранным капиталом;

  • получить работу по специальности бухгалтера за рубежом.

  • Учеба и текущая аттестация проходят в удобное для слушателей время и благоприятном режиме без отрыва от работы. Предусмотрены очно-заочная и дистанционная форма обучения и консультирования (телефон, факс, электронная почта). За каждым слушателем закрепляются персональные преподаватели, прошедшие стажировку в Англии. По окончании обучения в случае положительного результата слушатели получают от IAB сертификат установленного образца на английском языке. Экзамены проводятся два раза в год – в июне и декабре. Возможна сдача экзамена в регионе проживания слушателя.

    Среди слушателей МАБ специалисты таких компаний, как Лукойл, Газпром, Артур Андерсен, Деловые консультации, Руспромаудит, Экштайн и Партнеры-Аудит, Бизнес Аудит Инвест, С.Стайнвег Хандепсвейм Б.В, Independent Media, Lucent Technologies, Секретариата Совета коллективной безопасности стран СНГ, Русской сахарной компании, Представительств фирм SCANIA, Hondа и многие другие.

    The Association of Chartered Certified Accountants (Ассоциация дипломированных бухгалтеров) – это некоммерческая международная квалификационная организация, осуществляющая сертификацию финансистов. В настоящий момент АССА предлагает следующие сертификации.

    Первая – это АCCA Accounting Technician – диплом Certified Accounting Technician, позволяющий использовать рядом со своим именем аббревиатуру CAT и являться официально признанным специалистом, способным выполнять поддерживающие функции по отношению к профессиональным бухгалтерам.

    Вторая – это АССА professional examinations – Chartered Certified accountant (дипломированный бухгалтер), позволяющая использовать рядом со своим именем аббревиатуру АССА и получать официальное подтверждение своей способности работать в любой области финансов и любой сфере бизнеса, зачастую и на руководящих должностях.

    Третья – Certified Diploma in Accounting & Finance – это квалификация в области управления финансами для нефинансовых менеджеров.

    FRM (Financial Risk Manager) проводит сертификацию под названием GARP (Global оf Association of Risk Professionals). Наличие этой сертификации подтверждает тот факт, что ее носитель обладает набором знаний, необходимых для независимого анализа и принятия решений в области управления рисками.

    Необходимыми условиями для получения данной сертификации являются: проходной балл на экзамене FRM; активное участие в GARP; не менее 2 лет опыта работы в области управления рисками или другой связанной области, в т.ч. трейдинг, управление портфелем, академические или отраслевые исследования, экономика, аудит, консультирование в области рисков, и/или риск-технологии.

    Кандидаты, не имеющие опыта работы, могут принимать участие в экзамене, но получают сертификаты только после соответствия условию необходимого опыта работы.

    и – это сертификация по программам (Certified Management Accountant или сертифицированный Бухгалтер по Управленческому Учету) и (Certified in Financial Management или Сертифицированный Финансовый Менеджер). Сертификации проводятся международным Институтом Бухгалтеров по Управленческому Учету (IMA или Institute of Management Accountants).

    Для получения сертификации или необходимо успешно сдать 4-е экзамена по соответствующей программе, иметь не менее 2-х лет непрерывного стажа работы в области управленческого учета или управления финансами перед сдачей экзаменов или в течение 7-и лет после, иметь диплом бакалавра или (подойдет и эквивалентная квалификация вроде АССА), или сдать тест GMAT или GRE с результатами выше среднестатистических.

    Кроме этого, после сертификации необходимо в обязательном порядке участвовать в программах повышения квалификации, которые составляют 30 часов ежегодно.

    Certified Fraud Examiner () – это своеобразные "детективы от бухучета". Их задача заключается в выявлении хищений и злоупотреблений. Для получения обязательно надо быть членом Association of Certified Fraud Examiners, а также иметь определенный опыт работы в данной области.

    В настоящее время экзамены на эту сертификацию принимаются только в США и Канаде, поэтому для иностранных (по отношению к этим двум странам) граждан есть только две возможности получить названную сертификацию. Первая – сдавать тесты и экзамены в США или Канаде. Вторая – обратиться в Ассоциацию с запросом о зачете экзамена без его сдачи (очевидно, что это возможно только при наличии весьма солидного практического опыта и соответствующего образования). Для сдачи экзамена требуется набрать не менее 80 баллов предварительных кредитов. Другими словами, для регистрации кандидат должен набрать не менее 40 баллов по установленной Ассоциацией шкале, в которую засчитываются как профессиональный опыт, так и образование. Например, средний показатель для кандидатов (50 баллов) можно получить двумя способами. Первый – имея диплом бакалавра (40 баллов) и 2-летний опыт работы. Второй – не имея никакого диплома, но обладая 10-летним опытом работы (те же 50 баллов).

    Тест состоит из 4-х частей, на каждую из которых отводится не более 2,5 часов. Ниже приведено примерное содержание частей теста:

    Fraudulent Financial Transactions. В этой части теста необходимо хорошо ориентироваться не только в общем бухгалтерском учете и аудите, но и во всевозможных схемах для "незаконных операций", принципах внутреннего контроля и т.п.;

    Legal Elements of Fraud. Данная часть теста представляет собой законодательную базу (уголовное и гражданское законодательство и многое другое);

    Fraud Investigation. Здесь содержится все, что касается техники работы с информацией: источники, написание отчетов и т.п. Вплоть до техники «допросов» (имеется в виду – как проводить беседы);

    Criminology and Ethics. Ну куда же детективу без этики ?

    Для того чтобы успешно пройти данный тест, надо набрать как минимум 75% правильных ответов по каждой части экзамена. Обычно с первой попытки этот экзамен сдают менее чем 25% претендентов.

    (Certified Public Accountant) – это Американская профессиональная сертификация бухгалтеров и CFP (Certified Financial Planner) – профессиональная сертификация в области финансового планирования. Проводится СFР board (Certified Financial Planner Board of Standards).

    Для получения сертификации CFP кандидат должен удовлетворять четырем условиям:

  • первое – образование. Например - College for Financial Planning;

  • второе – сдача экзамена. Экзамен принимается CFP Board и состоит из вопросов «multiple choice» (с вариантами ответов) и нескольких кейсов;

  • третье – опыт работы. Для получения CFP требуется не менее трех лет соответствующего стажа работы непосредственно перед обучением и экзаменом, в процессе обучения или после него, но не более чем через пять лет после сдачи экзамена;

  • четвертое – этика. Нужно подписать CFP Board’s Code of Ethics.

  • Международная профессиональная квалификация- «Сертифицированный внутренний аудитор» – CIA – это внутренний аудит (Internal audit), т.е. организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля. К институтам внутреннего аудита относятся назначаемые собственниками экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов.

    Институт внутренних аудиторов (ИВА), основанный в США в 1941 году, является международной профессиональной ассоциацией внутренних аудиторов, объединяющей под своим началом около 70 тыс. человек в более чем 100 странах. С 2000 года в Москве работает российский филиал ИВА.

    ИВА разработал и администрирует программу сдачи экзаменов на получение профессиональной степени по внутреннему аудиту «Сертифицированный внутренний аудитор» («Certified Internal Auditor» или CIA). С 1974 года, когда экзамен был проведен в первый раз, диплом получили около 30 тыс. профессионалов. Диплом CIA является единственным международным дипломом для внутренних аудиторов и одним из наиболее значимых профессиональных дипломов в мире (наряду с CPA, CMA, ACCA, CIMA).

    Требования к теоретической и практической подготовке для сдачи экзамена позволяют кандидату на получение степени CIA систематизировать и улучшить знания в области внутреннего аудита и управления рисками. Получение диплома CIA повышает статус и подтверждает профессиональную квалификацию его обладателя, являясь свидетельством высокого класса специалиста, открывая ему путь к успешному развитию карьеры.

    Степень CIA присваивается кандидатам, успешно сдавшим квалификационный экзамен и отвечающим определенным требованиям в области образования и опыта работы.

    Для получения данной степени необходимо иметь диплом бакалавра по любой специальности (диплом российского ВУЗа признается достаточным свидетельством высшего образования), иметь двухлетний стаж работы в области внешнего или внутреннего аудита (опыт работы должен быть подтвержден документально), принять обязательство по соблюдению «Кодекса этики» ИВА и предоставить письменную рекомендацию от своего руководителя (работодателя).

    При этом один год работы аудитором соответствует стажу работы в области финансов или юриспруденции, или наличием степени магистра, или еще выше. Экзамен можно сдавать и при отсутствии необходимого опыта работы (например, после окончания ВУЗа), который может приобретаться и после успешной сдачи экзамена.

    Экзамен состоит из четырех частей, содержащих по 80 вопросов. К каждому вопросу приводится четыре варианта ответа/решения, среди которых нужно определить правильный. На сдачу каждой части отведено по 3,5 часа. При этом можно сдавать сразу все четыре части, а можно разбить экзамен на несколько этапов, сдавая на каждом этапе любое количество частей. Для того чтобы часть считалась сданной, необходимо правильно ответить на 75% вопросов. В среднем 45% экзаменуемых сдают требуемый минимум. Из тех, кто регистрируется сразу на четыре части, только 20% сдают успешно все части с первого раза.

    Экзамен принимается дважды в год – в мае и ноябре. В дальнейшем возможен переход на компьютеризированный экзамен, который можно будет сдавать в любое время. Экзамен можно сдавать более чем в 200-х городах мира на английском, французском, немецком, испанском, итальянском, иврите, китайском и некоторых других языках. В перспективе экзамен планируется проводить и на русском языке.

    Первые две части экзамена «Процесс внутреннего аудита» и «Навыки внутреннего аудитора» посвящены определению понятий внутреннего аудита, вопросам построения и управления отделом внутреннего аудита, профессиональным стандартам внутреннего аудита, принципам и методологии внутреннего аудита.

    Третья часть «Управленческий контроль и информационные технологии» включает в себя такие разделы как управленческий контроль, планирование и составление бюджетов, исследование операций, информационные технологии и некоторые другие.

    Четвертая часть «Окружающая среда аудита» включает такие дисциплины, как финансовый и управленческий учет, финансовая отчетность, финансовый анализ, корпоративное законодательство и другие.

    Подготовка к экзамену включает в себя изучение процесса внутреннего аудита и навыков, необходимых для успешного выполнения функций внутреннего аудитора, а также охватывает более 20-ти специальных дисциплин.

    Полученное образование в одном из университетов Западной Европы или США и/или опыт работы в одной из международных компаний помогает в процессе подготовки к экзамену, но не является необходимым критерием для успешной сдачи экзамена. Следует отметить, что все нынешние обладатели диплома CIA из России окончили российские ВУЗы.

    Комитет по образованию Международной Федерации бухгалтеров () в 1996 г. издал требования к реализации Международной Директивы № 11 по образованию {«Информационная технология в учебном плане бухгалтерского учета»}. Американский институт дипломированных бухгалтеров (AICPA) опубликовал учебный план профессии бухгалтеров. Документ содержит требования и цель образования бухгалтеров, требования к теоретическим и практическим навыкам бухгалтеров, области работы бухгалтеров. В 1998 г. Комитет по образованию опубликовал подходы к подготовке бухгалтеров {«Competence-Based Approaches to the Professional Preparation of Accountants»}. В данном документе отражены требования к профессиональной подготовке бухгалтеров и оценка их компетентности.

    4.2. Международные стандарты образования и руководящие принципы

    Международные стандарты образования и руководящие принципы (Introduction to the Education Committee of the International Federation of Accountants) устанавливают существенные методы и методы, которые имеют потенциал для международного признания, принятия и заявления (применения). Вместе с этим они не могут отвергать авторитетные местные заявления.

    Международные руководящие принципы образования продвигают хорошую практику и/или обеспечивают (предусматривают) соответствующие рекомендации (советы). Они основаны на тщательном изучении выбранных и наиболее эффективных методов для их использования по адресуемым проблемам (выпускам).

    Комитет по образованию признает большое разнообразие образовательных систем и социально-экономических условий (состояний) в различных странах, имеющих различные функции, выполняемые бухгалтерами. Поэтому рекомендации, содержащиеся в Международных стандартах образования и руководящих принципах, предназначены для того, чтобы установить существенные элементы, которые должны быть положены в основу образования и конкретной программы обучения, а также соответствующих программ дополнительного профессионального бухгалтерского образования.

    Международные стандарты образования и руководящие принципы не предназначены для того, чтобы отвергать требования индивидуальных членов. Они излагают основные, существенные элементы, которые должны содержаться и отражаться в программах обучения. Это важно для каждого индивидуального члена, т.к. позволяет определить детальные требования (prequalification) к образованию и программам обучения при обязательном изучении рекомендаций, изложенных в стандартах и руководящих принципах и направленных на развитие их образования и соответствующих программ обучения.

    Комитет по образованию несет ответственность за выбор предмета, который будет установлен Международными стандартами образования и руководящими принципами, на основании изучения предложений от заинтересованных индивидуумов. Организации – участники поощряются. Выполнение необходимых исследований и подготовка соответствующих заявлений может быть делегирована комитетом к подкомиссиям или индивидуумам.

    Предложения по образованию могут быть опубликованы при условии их одобрения по крайней мере тремя четвертями от полноправных голосов членов Комитета по образованию. Руководящие принципы и стандарты выпускаются первоначально в виде проектов, которые распределяются среди членов для критических комментариев. Этот процесс обеспечивает возможность заинтересованным в образовании и обучении бухгалтерам изложить свои взгляды до утверждения проекта. Комитет по образованию приветствует и рассматривает все поступившие по проекту комментарии, расширяет их модификации и рассматривает перед непосредственным изданием Международного стандарта образования или соответствующей Директивы.

    Правила признания квалификации бухгалтеров сформулированы в нормативном документе {«Признание профессиональной квалификации бухгалтера» (Recognition of Professional Accountancy Qualifications Statement of Policy of Council, 1995}, выпущенном в 1995 году. В данном документе представлены требования к предметам образования бухгалтеров. По мнению , в теоретические предметы бухгалтерского образования должны быть включены: анализ и критическая оценка финансовых утверждений; ревизия; объединенные счета; стоимость и бухгалтерский учет управления; общий бухгалтерский учет; внутренние системы управления; юридические и профессиональные требования, касающиеся осуществления (упражнения) сохраненной и заинтересованной функции; стандарты, касающиеся финансовых заявлений; основные принципы финансового управления; бизнес, общая и финансовая экономика; гражданское и коммерческое законодательство; информационные технологии и системы; закон о несостоятельности, банкротстве (insolvency) и подобных процедурах; математика и статистика; условие финансовых услуг; профессиональное поведение и этика; социальное обеспечение и закон занятости; налоговое законодательство.

    Как отмечается в Recognition of Professional Accountancy Qualifications Statement of Policy of Council, кандидаты на признание профессиональной квалификации должны продемонстрировать прохождение экспертизы профессиональной компетентности. Эта экспертиза должна оценить не только необходимый уровень теоретических знаний, но и их применение в практических ситуациях.

    Важную роль в устранении различий между уровнем подготовки бухгалтеров играет общее соглашение по торговле и услугам (). устраняет препятствия международных иностранных инвестиций в отраслях промышленности, сфере обслуживания { Recognition of Professional Accountancy Qualifications Statement of Policy of Council }, включая международную практику бухгалтерии и других профессий. требует для всех стран адекватности процедур проверки квалификации профессионалов в области бухгалтерского учёта. рекомендует, чтобы процесс оценки квалификации бухгалтеров был основан на ключевых компонентах профессиональной квалификации в следующих областях: стандарты/орган входа образования знания; испытания экспертиз профессиональной компетентности; уместный опыт функции практики.

    В директиве { Continuing Professional Education } представлены рекомендации по дополнительному бухгалтерскому образованию. Данная Директива – это пересмотр директивы по образованию 1982 года с учётом изменений в законодательстве и условиях работы профессиональных бухгалтеров. Целями программы непрерывного профессионального образования бухгалтеров { Continuing Professional Education } является:

  • поддержка и улучшение теоретических знаний и профессиональных навыков, которыми обладают их члены;

  • помощь членам профессии в использовании новых методов, понимании экономических событий и оценке их воздействия на клиентов, предпринимателей, на собственную работу и выполнение изменяющихся обязанностей;

  • обеспечение разумных гарантий для общества в целом таким образом, чтобы члены профессии имели технические знания и профессиональные навыки по оказанию услуг, гарантированных по качеству.

  • Для стран-членов предлагается внедрение процедуры контроля непрерывного бухгалтерского образования. Это позволяет контролировать принципы данного образования. В Директиве сформулированы рекомендации для повышения эффективности программы продолжения профессионального образования, помогающей членам поддерживать и улучшать их профессиональную компетентность.

    В феврале 2000 г. целевой группой Международной Ассоциации бухгалтерского учета образования и исследования (IAAER) был разработан документ «Стратегия для выполнения Международной Директивы Образования № 9. Предварительный квалификационный период образования, испытания профессиональной компетентности и практический опыт профессиональных бухгалтеров». В этом документе были представлены следующие положения Директивы № 9:

  • директива предназначена для достижения "безрисковых" целей бухгалтерского образования;

  • директива - не "проект", а "эталонный тест" для измерения достижений и поиска идей улучшения процесса образования.

  • Проблемы, связанные не только с переходом стран на Международные стандарты учета и отчетности, но и вопросы международной стандартизации бухгалтерского образования, активно обсуждались на XV Всемирном конгрессе бухгалтеров (Париж 1997 г.), XXI конгрессе (съезде) бухгалтеров Европы (Антверпен, 1998 г.), а также на различных международных семинарах (в т.ч. и проходившем в декабре 1998 г. в Париже, который был посвящен проблемам подготовки бухгалтеров в странах с переходной экономикой).

    17-19 февраля 1999 г. состоялась сессия Межправительственной рабочей группы экспертов по международным стандартам учета и отчетности () , Совета по торговле и развитию, Комиссии по инвестициям, технологиям и смежным финансовым вопросам. Одна из целей функционирования этой структуры состоит в повышении эффективности работы бухгалтеров во всем мире в интересах создания международного профессионального корпуса бухгалтеров, способных предлагать свои услуги на международной основе. В частности, было выработано Руководство для разработки международной учебной программы в области бухгалтерского дела и других квалификационных требований { , Женева, 1999 г.}.

    Значение 16-й сессии Межправительственной рабочей группы экспертов по заключалось в следующем:

  • на ее заседании был утвержден Типовой учебный план, предложенный международному сообществу, который должен освоить слушатель, желающий стать профессиональным бухгалтером. План рекомендован национальным учреждениям по образованию для использования в работе;

  • впервые принято решение о том, что в интересах развития торговли бухгалтерскими услугами, взаимного признания профессиональной квалификации и сближения систем образования бухгалтеров в различных странах необходимо признать целесообразным рекомендации международным и национальным профессиональным организациям бухгалтеров для изучения возможностей создания международной квалификационной организации в качестве меры, направленной на внедрение системы сертификации. Было предложено использовать Руководство для разработки международной учебной программы (см. с. 26). Предполагается, что эта Международная квалификационная организация для профессиональных бухгалтеров (МКО) будет производить аккредитацию национальных и региональных экзаменационных органов в области бухгалтерского дела, которые соблюдают устанавливаемые ею стандарты в области образования, приема экзаменов, квалификационных требований и профессионального опыта. Дипломы, выдаваемые аккредитованными органами, будут иметь сертификационный знак МКО и свидетельствовать о соответствии глобально признанным квалификационным требованиям к профессиональному бухгалтеру.

  • Работа по созданию МКО уже начата, и всем профессиональным организациям предложено направить своих представителей, принимающих условия квалификационных требований. МКО будет проводить экспертизу национальных систем образования бухгалтеров. Планируется также использовать разработки Межправительственной рабочей группы экспертов по международным стандартам учета и отчетности.

    Основные компоненты системы образования включают в себя: общие знания и навыки; подробный учебный план профессионального (технического) образования; квалификационные экзамены; практический опыт; систему непрерывного профессионального образования; систему cepтификaции в соответствии с Руководством для разработки международной учебной программы (см. с. 3).

    При разработке данного учебного плана Межправительственная рабочая группа экспертов при исходила, прежде всего, из того, какие навыки должен иметь современный бухгалтер. По мнению экспертов, необходимо приобретение навыков по четырем основным профилям: интеллектуальная работа; работа с людьми; работа с информацией; использование информационных технологий.

    Навыки интеллектуальной работы – это способность к ведению исследовательской работы, использованию методов индукции и дедукции и к критическому анализу; умение выявлять и преодолевать неструктурированные проблемы в незнакомых условиях и применять навыки решения проблем; умение определять и расставлять приоритеты в условиях ограниченных ресурсов и строить работу с соблюдением жесткого графика; способность адаптироваться к новому.

    Навыки работы с людьми - это способность работать с другими людьми, общаться с ними в коллективе, формулировать и делегировать задачи, помогать им развиваться, разрешать возникающие конфликты и, когда это требуется, брать инициативу на себя; способность взаимодействовать с людьми, представляющими разные культуры и разные интеллектуальные слои; способность вести переговоры для достижения приемлемых решений и взаимного согласия по профессиональным вопросам; способность эффективно работать в разнородной культурной среде.

    Навыки работы с информацией – это способность излагать, обсуждать и действенно отстаивать мнения в формальной и неформальной обстановке, в письменной и устной форме; умение аналитически воспринимать письменную информацию, включая чуткое восприятие культурных и языковых различий; умение находить, получать, систематизировать, письменно оформлять и использовать информацию из устных, печатных и электронных источников.

    Навыки использования информационных технологий – это знание как минимум двух типов систем обработки данных (как правило, это автономная микрокомпьютерная система и многопользовательская локальная сетевая система); умение пользоваться электронной почтой; умение вести поиск информации в сетевых базах данных, таких как www; умение пользоваться текстопроцессорной программой матричных расчетов, пакетами баз данных и как минимум одной бухгалтерской (учетной) программой, например Peachiee Accounting Руководство для разработки международной учебной программы (см. с. 7-8).

    Такой же позиции придерживается и МФБ. Первые три группы указанных выше навыков, которыми должен владеть бухгалтер, изложены в его Методических рекомендациях по образованию № 9 под названием "Профессиональное образование, оценка профессиональной компетентности и требования в отношении практического опыта профессиональных бухгалтеров" (в последней редакции – октябрь 1996 г.).

    Необходимость приобретения навыков использования информационных технологий возникла в 1998 г. в пересмотренной версии Методических рекомендаций по образованию № 11 "Информационные технологии в учебной программе по бухгалтерскому делу".

    Таким образом, базируясь на названных группах навыков, которыми должен обладать бухгалтер, разработчики Типового учебного плана для обучения слушателей, специализирующихся в этой области, включили в него учебные курсы в соответствии с Международной программой учебной подготовки профессиональных бухгалтеров { , Женева, 1999 г. - С. 2}, которые сгруппированы в типовом плане тремя блоками (или циклами) учебных дисциплин.

    I блок (цикл) " Организационные и коммерческие знания" включает пять учебных курсов:

    Экономический курс (или Экономическая теория).

    Курс количественных методов и статистики для коммерческой деятельности (это объединенный курс математики и статистики).

    Курс общей коммерческой стратегии и основных организационных структур.

    Курс управленческих функций и методов, организационной деятельности, роли маркетинга на предприятии и принципов международной коммерческой деятельности.

    Курс оперативного управления и стратегии.

    II блок (цикл) "Информационные технологии" состоит из одного учебного курса – курса информационной технологии.

    Это очень важный и объемный курс, включающий семь разделов:

    Концепции информационной технологии (ИТ) для коммерческих систем.

    Внутренний контроль в компьютерных коммерческих системах.

    Разработка стандартов и процедур для коммерческих систем.

    Управление разработкой, внедрением и использованием ИТ.

    Защита информации.

    Искусственный интеллект, экспертные системы, размытая логика и т.д.

    Электронная торговля.

    Из этого перечня курсов следует, что предстоит серьезная перестройка в содержании программ учебных курсов, связанных с ИТ.

    III блок (цикл) "Бухгалтерский учет и связанные с ним знания" содержит десять учебных курсов:

    Курс основ бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности, бухгалтерской профессии и международных стандартов бухгалтерского учета.

    Курс углубленного изучения методов бухгалтерского учета.

    Курс углубленного изучения принципов финансовой отчетности.

    Курс управленского учета, основные концепции.

    Курс управленческого учета: информация для планирования, принятия решений и контроля.

    Курс налогообложения.

    Курс делового и коммерческого права.

    Курс основ аудиторской деятельности.

    Курс углубленного изучения концепций аудиторской деятельности.

    Курс финансирования коммерческой деятельности и финансового управления.

    Предложенный учебный план является важнейшим компонентом "Международной программы учебной подготовки профессиональных бухгалтеров". По каждому учебному курсу в программе дается описание его содержания, что придает ей особую ценность. Учебный план предназначен стать руководством по техническим аспектам обучения слушателей. Однако, как считают сами его разработчики и Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам учета и отчетности, этот план представляет собой лишь отправную точку для страны, стремящейся унифицировать свою учебную систему, с тем чтобы привести ее в соответствие с глобальными требованиями. Каждая страна, в т.ч. и Россия, если она не желает остаться на обочине дороги, по которой движется мировое сообщество в данной сфере деятельности, как справедливо считают разработчики, должна на основе этого учебного плана подготовить соответствующие учебные курсы, определить их продолжительность и адаптировать содержание к национальным потребностям.

    Вместе с этим в Типовом учебном плане отсутствует привычный для России блок учебных предметов, именуемый «Гуманитарные и социальные дисциплины». Разработчики Типового учебного плана пришли к выводу, что нет смысла рекомендовать какую-либо определенную учебную программу общеобразовательного профиля, поскольку ее содержание зависит от множества различных культурных, социологических и даже экологических факторов и должно определяться на национальном уровне { Международная программа учебной подготовки профессиональных бухгалтеров. - С. 19}. При этом разработчики сочли нужным указать перечень тех основных требований, которым должно отвечать бухгалтерское общее образование.

    В этой связи разработка нового поколения государственного образовательного стандарта по специальности "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" является объективной потребностью. Действующий его вариант, сыгравший положительную роль в первые годы после его внедрения, сейчас уже не является оптимальным и нуждается в существенных коррективах.

    В последние годы используются различные учебные программы в университетах и других учебных центрах. Многие международные организации способствуют обучению и повышению квалификации российских бухгалтерских кадров. Одним из лучших таких примеров, на наш взгляд, является Программа Международной Ассоциации Бухгалтеров { IAB – International Association of Book-keepers.} (см. раздел 4.1). Президентом Ассоциации является Действительный член Палаты лордов Парламента Великобритании Лорд Люк. Главный офис Ассоциации расположен в г. Севеноукс, графство Кент Великобритания. Сертификат и квалификация IAB полностью соответствуют требованиям, предъявляемым к бухгалтерам на современном этапе. Во всем мире экзамены IAB ежегодно сдают от 4 до 14 тысяч претендентов. Теперь в их числе есть специалисты и из России. Практическая работа по подготовке российских бухгалтеров по программе IAB осуществляется представительством на базе учебно-консалтингового центра Postgraduate - RAA совместно с Международной общественной организацией «Ассоциация бухгалтеров и аудиторов «Содружество» (Президент – А.Д.Шеремет). В центре проводится подготовка (лекции, практические занятия и консультации) бухгалтеров ведущих предприятий из многих регионов России, а также осуществляется прием квалификационных экзаменов на получение сертификата IAB. Уже сейчас накоплен достаточный опыт успешной работы в рамках данной программы.

    Одними из главных преимуществ этой программы является относительно небольшая стоимость обучения (особенно по сравнению с такими известными международными программами, как АССА и СIMA), возможность обучаться без отрыва от своей основной деятельности, в удобном режиме, практически определяемом самим обучающимся, что открывает большие перспективы для иногородних бухгалтеров. В настоящее время для сдачи квалификационного экзамена, но обсуждаются варианты принятия экзамена и на местах при наличии аккредитованного учебного центра и достаточного количества обучающихся по данной программе. И, может быть, самое главное преимущество данной программы заключается в возможности обучаться и сдавать экзамены на родном русском языке, хотя желающие могут сделать это и на английском языке. Все эти преимущества позволяют принимать участие в программе IAB широкому кругу работающих бухгалтеров, студентов, обучающихся по экономическим специальностям, т.е. практически каждому независимо от возраста и уровня образования, стажа практической деятельности, знания иностранного языка. Всем обучающимся по данной программе выдается специальное учебное пособие для подготовки к экзамену на русском и/или английском языке. В ходе изучения предлагаемого учебного пособия складывается целостное представление о бухгалтерской деятельности в соответствии с принципами учета, принятыми в международной практике (хотя нельзя не отметить иногда с некоторыми особенностями учета в Великобритании). В учебнике рассмотрен полный цикл учетного процесса от оформления основных первичных документов до составления итоговых счетов (торгового счета и счета прибылей и убытков) и основных форм финансовой отчетности.

    В программе изучаются основные концепции и принципы западных систем бухгалтерского учета с простыми и понятными примерами их конкретной реализации в практической работе. Очень подробно с большим количеством иллюстративных примеров рассматриваются сущность и техника корректирующих проводок в конце отчетного периода для полного воплощения на практике правила соответствия доходов и расходов и принципа учета по методу начислений. Обсуждаются вопросы начисления различных резервов и поправок (по сомнительным долгам, по скидкам за досрочную оплату, по обесценению активов и др.) для реализации принципа осторожности (осмотрительности). Именно эти принципы являются наиболее сложными и часто неоднозначно трактуемыми и, следовательно, трудно-реализуемыми на практике. Обучаясь по данной программе, бухгалтер найдет ответы на эти и многие другие вопросы. Из предлагаемого учебного пособия также можно узнать некоторые интересные приемы бухгалтерской профессии, которые можно с успехом использовать в своей ежедневной практике уже сегодня. Например, что делать и как искать ошибки, если не сходится пробный баланс (оборотно – сальдовый баланс).

    Большое внимание в учебной программе уделено проблемам бухгалтерского учета в индивидуальном предпринимательстве, в товариществах и в некоммерческих организациях. Изучаются основные положения и особенности ведения бизнеса в этих формах организации хозяйственной деятельности, различные форматы и правила оформления итоговых финансовых отчетов для каждой из них.

    В рекомендуемом учебном пособии содержится большое количество практических примеров по всем рассматриваемым темам, приводятся задачи с их подробным решением и обсуждением, что является его несомненным достоинством. Для текущей проверки освоения материала предлагается пять контрольных работ, выполнение которых проверяется преподавателем. Происходит разбор и обсуждение всех допущенных ошибок и замечаний, включая и особенности правильного оформления. Иногородним участникам программы предоставляется возможность сделать это по факсу или электронной почте. И хотя задания экзамена являются довольно серьезными (предлагается решить несколько достаточно сложных и больших задач), все, кто проработал и освоил учебное пособие, к экзамену приходят хорошо подготовленными.

    Программа IAB предусматривает три уровня подготовки – начальный, средний и финальный. Российские бухгалтеры включаются сразу во второй уровень, который, как показывает опыт, при знании основ бухгалтерской профессии оказывается вполне доступным для хорошего освоения и полного понимания. Все участники, успешно сдавшие экзамен среднего уровня (intermediate level), получают от Международной Ассоциации Бухгалтеров сертификат установленного образца на английском языке, подписанный Президентом IAB Лордом Люком, а также возможность стать членами IAB (member of IAB) и приступить к изучению программы финального уровня (final level). Финальный уровень предполагает более глубокое и расширенное изучение рассмотренных ранее тем. Также предусматривается изучение новых вопросов. Таких, например, как учет в акционерных обществах, учет в производственных компаниях, основы финансового анализа по данным бухгалтерской отчетности и ряд других. При успешной сдаче экзамена финального уровня бухгалтерам может быть присвоена квалификация FIAB (fellow of IAB). Оба звания являются довольно престижными и признаваемыми практически во всех странах мира.

    Квалификационный экзамен всех уровней обучения проводится два раза в год, каждый первый вторник июня и декабря. Следует отметить, что проведение экзамена проходит в очень серьезной и даже торжественной обстановке и представляет собой на редкость удивительное событие. В один и тот же день, в одно и то же время несколько тысяч человек в разных уголках мира сдают экзамен, решают одни и те же задачи (российские бухгалтера делают это на русском языке). Таким образом, в действительности ощущается тесная связь с мировым бухгалтерским сообществом.

    Сертификат и квалификация IAB полностью соответствуют требованиям, предъявляемым к бухгалтерам на современном этапе. Программа курса и экзаменов постоянно обновляется, следуя развитию теории и практики бухгалтерского учета в мире. Именно поэтому квалификация, присвоенная Международной Ассоциацией Бухгалтеров, признается во всем мире и служит свидетельством компетенции и профессионализма, что позволяет ее обладателям работать по специальности практически в любой стране.

    Основная цель подобных проектов заключается в повышении профессионального уровня и квалификации бухгалтеров предприятий до международного. Повышение уровня квалификации российских бухгалтеров по итогам этой программы может помочь в обеспечении расширения возможностей по установлению взаимопонимания между всеми сторонами и участниками рынка, включая международный рынок, особенно с российской стороны. Для предприятий России это означает большую интеграцию в мировую систему, а также расширение возможностей получения инвестиций для развития реального сектора экономики.

    Анкета { Государственный образовательный стандарт высшего профессионального образования по специальности 06.05.00 «Бухгалтерский учет и аудит»: его оценка и основные направления реформирования } затрагивала все его составные компоненты и была направлена в вузы России, входящие в состав Учебно-методического объединения (УМО) по этой специальности. Заполняя анкету, вузы тем самым высказывали свое отношение к проблемам подготовки квалифицированных бухгалтеров.

    Прежде всего были внесены существенные изменения в распределение учебного времени между блоками (циклами) учебных дисциплин в пользу профилирующих учебных предметов. В проекте нового стандарта удельный вес отдельных циклов учебных дисциплин составляет: гуманитарные и социальные – 10% (18,3%*) (*В скобках указан их удельный вес в действующем сейчас стандарте.); математические и общие естественнонаучные – 9% (14,6%); общепрофессиональные – 21% (17,3%); специальные – 55% (39,2%); дополнительные виды подготовки – 0% (6,5%); факультативы – 5%(4,1%).

    Параллельно был пересмотрен перечень обязательных для изучения учебных дисциплин по каждому циклу. Из них было исключено 12 учебных предметов, таких как история, культурология, социология, психология и педагогика, физическая культура, концепции современного естествознания, экономическая география и регионалистика, природопользование, ценообразование, мировая экономика, основы документационного обеспечения управления, дополнительные виды подготовки. Часть этих дисциплин была включена в состав курсов по выбору. В то же время в состав обязательных учебных дисциплин были рекомендованы 11 новых предметов: международные стандарты учета; международные стандарты аудита; финансовый менеджмент; деловое администрирование в бухгалтерском учете; анализ финансовой отчетности; лабораторный практикум по бухгалтерскому учету (сквозная задача по финансовому и управленческому учету); бухгалтерское дело (интегрированный курс по профилирующим дисциплинам); основы делового общения; государственное устройство России; экология и экономика фирмы.

    Кроме этого, было предложено ввести пять специализаций по специальности «Бухгалтерский учет и аудит» с набором к каждой из них обязательных учебных дисциплин. Рекомендовано также: увеличить продолжительность производственной практики и ввести учебную; кардинально пересмотреть содержание учебных программ по всем дисциплинам, которые были бы адекватны требованиям рыночной экономики; внести изменения в технологию образования за счет увеличения доли активных методов обучения; пересмотреть систему контроля и оценки знаний; предоставить дополнительные права вузам в их образовательной деятельности и реализовать целый комплекс других мер.

    Цель обучения на курсах по основам общепринятых норм бухгалтерского учета заключается в необходимости повсеместного принятия норм бухгалтерского учета по программе курса IAB и подготовка к сдаче экзамена на получение сертификата Международной Ассоциации Бухгалтеров, свидетельствующего о соответствии владельца установленным стандартам знаний в этой области и приобретенной квалификации.

    Обучение проходит под руководством аккредитованного преподавателя Международной Ассоциации Бухгалтеров. Срок обучения устанавливается индивидуально. Приобретаемые навыки и умения, успешное изучение курса по предлагаемой программе позволяет на хорошей информационной базе получить знания о системе международных стандартов бухгалтерского учета и на практических примерах приобрести навыки и умения для применения их для решения задач бухгалтерского учета в коммерческих и некоммерческих организациях. По окончании обучения и при положительном результате выполнения экзаменационного задания, слушатели получают от Международной Ассоциации Бухгалтеров сертификат установленного образца.

    Полученные знания представляют интерес для бухгалтеров и аудиторов в процессе приведения норм бухгалтерского учета России на российских предприятиях в соответствие с западными стандартами.

    Обучение проводится по очно-заочной и дистанционной формам, консультации ведут преподаватели, прошедшие стажировку в Англии и получившие сертификацию по программе обучения GAAP.

    Результаты работы проверяются в Англии (IAB). По результатам экзаменов выдается сертификат Международной Ассоциации Бухгалтеров и присваивается квалификация (MIAB и FIAB), признаваемая в 90 странах мира.

    5. ВЕДУЩИЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРОВ РОССИИ И ИХ РОЛЬ В УПРАВЛЕНИИ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫМ БУХГАЛТЕРСКИМ ОБРАЗОВАНИЕМ

    5.1. Международная общественная организация «Ассоциация бухгалтеров и аудиторов «Содружество»

    Становление рыночных отношений предполагает большую свободу и демократизацию общества (см. разделы 1.2 и 1.3), что обуславливает необходимость становления структур саморегулирования и самоуправления. Этот объективный процесс затрагивает и систему дополнительного бухгалтерского образования. Наряду с государственными органами – Министерством образования РФ, Министерством финансов РФ, регулирующим бухгалтерское образование в России, – действуют независимые профессиональные организации, имеющие целью активное участие в управлении дополнительным бухгалтерским образованием, регулировании профессии, защите интересов ее представителей и другие цели, сформулированные в учредительных документах. Существует ряд профессиональных организаций так или иначе участвующих в этом процессе. Однако ведущая роль принадлежит Международной общественной организации «Ассоциация бухгалтеров и аудиторов «Содружество» (АБиАС), благодаря усилиям которой с 1989 года активно претворяется в жизнь проблема становления принципиально новой для России бухгалтерской профессии.

    Одним из важнейших результатов деятельности АБиАС является создание Института профессиональных бухгалтеров (ИПБ) России. Именно на ИПБ России возлагается в настоящее время одна из самых значительных ролей в процессе профессионального регулирования бухгалтерского учета. Эта организация под руководством Министерства финансов РФ организует в настоящее время работу экспертов над национальными бухгалтерскими стандартами (Положениями по бухгалтерскому учету) в процессе согласования отечественного бухгалтерского учета с МСФО.

    Сложным остается вопрос о том, что останется в компетенции государственных органов, какие вопросы будут предметом комплексного регулирования, а какие уйдут в сферу чисто профессионального регулирования независимыми профессиональными бухгалтерскими организациями.

    Однако уже сейчас в сфере дополнительного бухгалтерского образования ведущую роль играют АБиАС и ИПБ России, и именно они обеспечивают главные функции согласно схемы вертикальных и горизонтальных связей по управлению дополнительным профессиональным бухгалтерским образованием (см. раздел 7.1).

    АБиАС создана в 1989 году активистами Комитета экономики Всесоюзного совета научно-технических обществ (ВСНТО) – как Ассоциация бухгалтеров СССР. Ассоциация стала общеизвестным и признанным в России и странах СНГ объединением ученых и практиков бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита (рис. 17).

    В настоящее время коллективными членами АБиАС становятся Ассоциации бухгалтеров и аудиторов из стран Содружества независимых государств.

    При поддержке АБиАС в Российской Федерации созданы и работают региональные Ассоциации бухгалтеров и аудиторов Ивановской, Смоленской и Орловской областей. АБиАС имеет свои региональные отделения более чем в 45-ти городах России, в т.ч. в Нижнем Новгороде.

    Ассоциация является учредителем Института профессиональных бухгалтеров России, Аудиторской палаты России и региональной Федерации бухгалтеров и аудиторов «Евразия», активно сотрудничает с Международной Федерацией Бухгалтеров () и с Международным комитетом бухгалтерских стандартов (1ASG), является членом Международной ассоциации бухгалтерского образования и научных разработок (IAAER), Европейской Ассоциации бухгалтеров (ЕАА), Международного Координационного Совета по методологии бухгалтерского учета и отчетности стран СНГ, принимает активное участие в работе Международного Центра Реформы Бухгалтерского Учета.

    Основными целями и задачами Организации являются: содействие развитию экономической науки и внедрению в практику хозяйственной деятельности предприятий и организаций новых форм и методов бухгалтерского учета, принципов организации аудита и экономического анализа, отвечающих требованиям современного уровня развития производства и управления; содействие формированию у работников бухгалтерского учета, аудита и экономического анализа экономического мышления, соответствующего рыночным отношениям; представление и защита прав и законных интересов членов Организации, оказание им своевременной помощи; содействие повышению профессиональной подготовки членов Организации и престижа профессии.

    В соответствии со своими целями и задачами АБиАС: организует и осуществляет изучение, обобщение и распространение передового отечественного и зарубежного опыта организации бухгалтерского учета, аудита и анализа хозяйственной деятельности; участвует и проводит симпозиумы, научно-практические конференции и семинары по проблемам учета, аудита и экономического анализа, осуществляет консультационную деятельность; участвует в разработке учебных планов и программ по подготовке и повышению квалификации бухгалтеров и аудиторов; осуществляет методическую работу, связанную с подготовкой бухгалтеров и аудиторов, повышением их квалификации, разрабатывает критерии их профессиональной квалификации; создает образовательные учреждения и организации в установленном порядке; осуществляет в соответствии с законом о средствах массовой информации информационно-издательскую деятельность; принимает участие в разработке и утверждении норм профессиональной этики, контролирует их выполнение членами Организации; организует стажировки членов Организации в отечественных и зарубежных фирмах и организациях, приглашает специалистов из-за рубежа; создает и ведет банк данных деловой информации по вопросам деятельности Организации; устанавливает и развивает связи с аналогичными общественными организациями России и зарубежных стран, участвует в работе международных организаций; осуществляет в порядке, определяемом законодательством, предпринимательскую деятельность и ведет ее в целях выполнения уставных задач; ведет через создаваемые организации внешнеэкономическую деятельность в соответствии с действующим законодательством.

    Рис. 17. Международная общественная организация «Ассоциация бухгалтеров и аудиторов «Содружество»

    В качестве основной организационной структуры АБиАС создаются региональные отделения, которые осуществляют свою деятельность в соответствии с ее Уставом. Региональные отделения могут иметь статус юридического лица, приобретаемый с момента их регистрации в установленном законом порядке в соответствующих органах юстиции той территории, на которую распространяется их деятельность. Региональные отделения создаются по решению Правления Организации, а его руководящим органом является общее собрание, которое собирается по необходимости, но не реже одного раза в год. Собрание рассматривает и утверждает общие направления работы, избирает председателя отделения (руководящий орган), делегирует своих представителей на Конференцию.

    Председатель регионального отделения избирается общим собранием отделения сроком на три года, утверждается Правлением Организации и обеспечивает выполнение текущей деятельности.

    Также структурными подразделениями Организации являются филиалы и представительства, не являющиеся юридическими лицами и действующие в соответствии с Положениями, утвержденными Правлением Организации.

    Правление Организации представлено ведущими учеными, составляющими элиту страны.

    Реализуя основные цели и задачи, АБиАС участвует в реформировании бухгалтерского учета в соответствии с МСФО, придавая особое значение и огромную роль становлению новой бухгалтерской профессии в стране.

    В апреле 1997 г. в Российской Федерации (г. Москва) было создано некоммерческое партнерство «Институт профессиональных бухгалтеров России» (ИПБ России), основным учредителям которого наряду с ведущими высшими учебными, научными и общественными организациями явилась АБиАС при активном участии Министерства финансов РФ.

    До создания ИПБ России аттестацией профессиональных бухгалтеров уже более четырех лет занималась Аттестационная комиссия профессиональных бухгалтеров АБиАС, опираясь в основном на преподавателей МГУ им. M.B. Ломоносова. В октябре 1998 г. Аттестационная комиссия вошла в состав ИПБ России в качестве его структурного подразделения и стала называться Аттестационной комиссией ИПБ России. Работой по аттестации и повышению квалификации профессиональных бухгалтеров занимался Комитет по аттестации и повышению квалификации, Экспертный совет по образованию и повышению квалификации профессиональных бухгалтеров и Аттестационная комиссия ИПБ России (АКИПБ).

    До октября 1998 г. было подготовлено свыше 6-ти тысяч профессиональных бухгалтеров. Их подготовку и переподготовку осуществляли более 200 учебно-методических центров (УМЦ), которые были аккредитованы АБиАС и созданы, как правило, при экономических ВУЗах страны. Поэтому можно сказать, что сегодня подготовкой профессиональных бухгалтеров занимается преподавательская и научная элита страны в рамках учебно-методических центров, работающих по договору с ИПБ России.

    Такой подход исходил из того, что само по себе высшее образование, полученное бухгалтером в ВУЗе, еще не является гарантом его компетентности. Именно поэтому практически во всех странах с развитой рыночной экономикой существует статус «профессиональный бухгалтер». Профессиональные бухгалтеры по-разному называются в разных странах: в Англии – чартерные, во Франции – эксперты-бухгалтеры и т.п. В России до революции существовали присяжные бухгалтеры. Суть же этих названий одна – подтверждение своей компетенции, определяющее право бухгалтера заниматься своей профессией и гарантирующее собственникам, руководству предприятий и в конечном итоге государству квалифицированное применение законодательства на практике.

    Во времена существования СССР в планово-регулируемой экономике повышением квалификации бухгалтеров занимались министерства и ведомства. Они доводили до предприятий все новые нормативные акты, толковали их, постоянно проводили курсы повышения квалификации. Существовала также и достаточно жесткая система контроля за правильностью применения нормативных документов на практике.

    В настоящее время принятая в СССР система повышения квалификации бухгалтеров практически распалась. Вместе с этим законодательство постоянно обновляется, экономика страны кардинально изменяется, что требует от специалистов постоянного повышения квалификации. Эту нишу и заняла система аттестации бухгалтеров.

    Первый шаг дополнительного профессионального образования бухгалтеров и подтверждение статуса «профессиональный бухгалтер» заключался в прохождении претендентами обязательного (240 часов) обучения, поскольку это должны быть профессионалы, которые будут составлять элиту бухгалтерского сообщества.

    В соответствии с Положением об аттестации профессиональных бухгалтеров, утвержденным Президентским советом ИПБ России [57], каждый претендент на звание «профессиональный бухгалтер» обязан пройти подготовку в указанном объеме и сдать экзамены по профильным дисциплинам (бухгалтерский учет, экономический анализ, налогообложение, право, аудит, финансовый менеджмент) (см. раздел 3.2).

    Положительные результаты при сдаче экзаменов по вышеперечисленным дисциплинам являются основанием для выдачи претендентам квалификационного аттестата профессионального бухгалтера.

    В настоящее время аттестация профессиональных бухгалтеров высшего уровня возложена на ИПБ России, а преподавательская и научная элита активно участвует в экзаменационных комиссиях и становлении новой системы управления дополнительным профессиональным бухгалтерским образованием в России.

    5.2. Некоммерческое партнерство “Институт профессиональных бухгалтеров России”

    Реформирование бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности { Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283} и Меры по реализации в 2001-2005 годах Программы реформирования бухгалтерского учета { Постановление Правительства от 13 апреля 2001 г. № КА-П13-06573} предусматривают участие ИПБ России.

    В настоящее время направление деятельности ИПБ России в области послевузовского образования заключается в постоянном обновлении программы обучения главных бухгалтеров (см. раздел 3.2); развитию действующей системы аттестации главных бухгалтеров на получение звания профессиональный бухгалтер, позволяющего ему вступить в действительные члены ИПБ России и территориальный ИПБ (ТИПБ); вовлечение в процесс обучения бухгалтеров практически всех ведущих экономических вузов страны; создание системы постоянного ежегодного повышения квалификации действительных членов ИПБ России и ТИПБ для продления ими аттестата профессионального бухгалтера.

    Подготовка, аттестация и повышение квалификации проводится в соответствии с документами, названными в разделе 3.2.

    Основными целями ИПБ России в области образования являются [130]:

  • создание системы аттестации и постоянного повышения квалификации профессиональных бухгалтеров-действительных членов ИПБ России;

  • организация консалтинговых услуг по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения.

  • Учитывая роль ИПБ России в развитии учетной профессии, Правительство Российской Федерации назначило заместителем Председателя Межведомственной Комиссии по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности Президента ИПБ России – профессора А.Н. Романова. Президентский Совет ИПБ России насчитывает 20 человек.

    Основными задачами института являются:

  • разработка нормативных актов бухгалтерского учета, учитывающих отраслевую специфику;

  • организация обучения бухгалтеров и аудиторов отраслевым особенностям бухгалтерского учета;

  • организация толкования отраслевых нормативных документов и разбор конкретных ситуаций, возникающих при их применении на практике.

  • Для регулирования бухгалтерского учета по отраслевому принципу в Институте организованы Экспертные советы по бухгалтерскому учету; по оценке при ИПБ России и Российском обществе оценщиков; по методологии автоматизации бухгалтерского учета, аудита и экономического анализа; по методологии бухгалтерского учета бюджетных организаций; по методологии бухгалтерского учета и отчетности страховых организаций; по методологии бухгалтерского учета предприятий Минатома России; по методологии бухгалтерского учета предприятий и организаций черной металлургии; по методологии бухгалтерского учета некоммерческих организаций; по вопросам бухгалтерского учета в газораспределении; по методологии бухгалтерского учета на предприятиях цветной металлургии; по методологии бухгалтерского учета на предприятиях строительного комплекса; по методологии бухгалтерского учета и экономического анализа в курортном деле; по методологии бухгалтерского учета в акционерных обществах энергетики и электрификации; по методологии бухгалтерского учета и отчетности на предприятиях сельского хозяйства.

    Проводится работа по организации Экспертных советов для регулирования бухгалтерского учета в других отраслях народного хозяйства.

    Образованы также Комитеты по бухгалтерскому учету; по налогообложению; по аудиту; по финансовому менеджменту.

    При участии ИПБ России на сегодняшний день создано 65 территориальных институтов профессиональных бухгалтеров (ТИПБ), что позволяет проводить большинство мероприятий непосредственно в местах проживания членов Института. При этом основной задачей ТИПБ является консолидация усилий всех заинтересованных организаций территории по управлению бухгалтерским учетом в своих регионах.

    ИПБ России объединяет физических и юридических лиц. Физические лица, желающие получить квалификационный аттестат профессионального бухгалтера и стать Действительными членами Института, должны вступить в Ассоциированные Члены Института, пройти обучение в объеме 240 часов по Программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров и сдать экзамены (см. раздел 3.2). При этом, вступая в Действительные члены ИПБ России, бухгалтеры берут на себя ряд обязательств, в том числе соблюдать Кодекс этики члена ИПБ России и постоянно (ежегодно) повышать свою квалификацию в объеме не менее 40 часов. Квалификационный аттестат профессионального бухгалтера выдается на пять лет и продлевается только в том случае, если Действительный член ИПБ России за пять лет прошел повышение квалификации в объеме не менее 200 часов.

    Такая схема работы с Действительными членами Института заложена в основе действующей системы подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров.

    Последняя позволила подготовить и аттестовать по состоянию на 2002 год более 120 тыс. профессиональных бухгалтеров.

    ИПБ России является единственным профессиональным объединением, проводящим аттестацию своих членов и, содействующим повышению их квалификации. В настоящее время при ИПБ России аккредитовано около 350 Учебно-методических центров (УМЦ), осуществляющих обучение профессиональных бухгалтеров по программам, утвержденным ИПБ России. Институт ведет постоянную работу по аттестации преподавателей. Высокое звание профессионального бухгалтера и аудитора могут иметь только те, кто постоянно повышает свой профессиональный уровень и соответствует требованиям сегодняшнего дня.

    Структура ИПБ России приведена на рис. 18.

    По мнению Генерального директора ИПБ России, д.э.н., профессора Островского О.М. [130], место ИПБ России в системе образования бухгалтеров заключается в следующем: «Направление деятельности ИПБ России в области образования охватывает в настоящее время только послевузовское образование. Квалификация бухгалтеров, как, может быть, не в одной другой профессии, во многом зависит от постоянного изучения новых тенденций, новых законодательных и других нормативных документов. В настоящее время возникла необходимость создания практически новой системы послевузовского образования бухгалтеров, так как старая система повышения квалификации учетного персонала практически ликвидирована. ИПБ России уже в течение четырех лет, а инициативно около шести лет, активно занимается созданием новой системы повышения квалификации главных бухгалтеров предприятий и организаций страны.

    Можно отметить, что в настоящее время ИПБ России играет главенствующую роль в этом процессе, а именно:

  • создана и постоянно обновляется программа обучения главных бухгалтеров;

  • разработана и активно действует система аттестации главных бухгалтеров на получение звания профессиональный бухгалтер, позволяющего ему вступить в Действительные члены ИПБ России и ТИПБ;

  • вовлечены в процесс обучения бухгалтеров практически все ведущие экономические вузы страны;

  • создана система постоянного и ежегодного повышения квалификации Действительных членов ИПБ России и ТИПБ для продления ими аттестата профессионального бухгалтера».

  • В этой связи определена роль ИПБ России в системе управления дополнительным профессиональным бухгалтерским образованием России (см. раздел 7.1).

    Рис. 18. Структура Института профессиональных бухгалтеров России

    6. Анализ нормативных актов, регламентирующих подготовку, аттестацию и повышение квалификации профессиональных бухгалтеров

    6.1. Комментарий по подготовке профессиональных бухгалтеров

    В связи с переходом ИПБ России на экстенсивный путь развития [130] автор настоящей работы надеется, что этому во многом будут способствовать критический анализ действующих нормативных актов и разработка их новых редакций с учетом реалий сегодняшнего дня и необходимости создания в стране системы управления ДБО, соответствующей международным стандартам.

    В разделе 2 настоящей работы отмечалось, что создание системы ДБО вызвано тем, что в настоящее время действующая в бывшем СССР система повышения квалификации бухгалтеров практически распалась.

    В соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета [15] и Мерами по ее реализации в 2001-2005 годах [47] предусмотрено участие ИПБ России в послевузовском образовании. При этом д.э.н., профессором О.М. Островским отмечается, « … что действующая система подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров не носит самостоятельного характера и может восприниматься только во взаимосвязи и взаимозависимости с системой приема в Действительные члены ИПБ России» [130].

    В соответствии с Уставом ИПБ России и Положением о членстве [132] Действительными членами Института становятся только аттестованные профессиональные бухгалтеры. Для решения проблемы отбора бухгалтерской элиты в ИПБ России разработаны соответствующие документы, описание которых дано в разделе 3 настоящей работы. Элита же по оценкам экспертов должна составить около 400 тыс., из которых: 200 тыс. – главные бухгалтеры; 100 тыс. – финансовые менеджеры; 100 тыс. – бухгалтеры-аудиторы.

    Сейчас подготовлено главных бухгалтеров и финансовых менеджеров свыше 130 тыс., аудиторов – свыше 40 тыс. (практикующих аудиторов, подтверждающих свою квалификацию 27 тыс.), что составляет только 40% от стратегических ориентиров. Предстоит дальнейшая большая и кропотливая работа по подготовке профессиональных бухгалтеров. Но даже с учетом динамики процесса подготовки, вызванного необходимостью принятия новой формы бухгалтерского баланса, который подписывается главным бухгалтером с указанием квалификационного аттестата и серьезными дополнениями в действующий Федеральный закон «О бухгалтерском учете» [129], при подготовке порядка 30 тыс. профессиональных бухгалтеров в год потребуется более 5-ти лет интенсивной работы УМЦ, аккредитованных при ИПБ России.

    При этом достижение поставленной цели не должно обеспечиваться за счет качества подготовки. Эта проблема была поднята 1-2 июля 2002 г. в Ярославле на расширенном заседании Президентского совета ИПБ России, посвященном 5-летию образования Института. В заседании принимали участие представители 61-го региона России. Выступивший руководитель Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина РФ, вице-президент ИПБ России Бакаев А.С. затронул вопросы реформирования бухгалтерского учета в стране и отметил значительный вклад ИПБ России в перестройке бухгалтерского учета в соответствии с требованиями рыночной экономики и МСФО. В то же время был высказан ряд критических замечаний Министерства финансов РФ в адрес ИПБ России. Прежде всего, в части необходимости более жесткого подхода к вопросам подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров.

    Выступивший с отчетом ИПБ России и его задачами генеральный директор ИПБ России Островский О.М. сообщил, что основным достижением является создание, как в центре, так и на местах, инфраструктуры, способной решать задачи, стоящие перед сообществом бухгалтеров. Он также подтвердил, что ИПБ России, ТИПБ и более чем 350 УМЦ смогли за пять лет переподготовить около 120 тыс. бухгалтеров, что позволило создать кадровую основу реформирования бухгалтерского учета в стране. Вместе с этим перед ИПБ России стоит задача перехода от интенсивного пути развития к экстенсивному, что должно значительно поднять качество переподготовки профессиональных бухгалтеров, а также обеспечить признание ИПБ России среди профессионалов в стране и за рубежом.

    Таким образом, с «количественной» стороны наблюдается недобор аттестованных профессиональных бухгалтеров, а с «качественной» – переход ИПБ России на экстенсивный путь развития. Больше внимания будет уделено организации процесса повышения квалификации уже аттестованных профессиональных бухгалтеров, являющихся Действительными членами ИПБ России, и контролю за уровнем (качеством) проведения занятий, поскольку создана кадровая основа реформирования бухгалтерского учета в стране { Выступление 1-2 июня 2002 г. в Ярославле на расширенном заседании Президентского Совета ИПБ России }.

    В этой связи в действующих нормативных актах (см. раздел 3.2) имеется ряд статей, редакцию которых, по мнению автора, следует изменить. Это приобретает особую актуальность в условиях создаваемой системы управления ДБО и перехода ИПБ России к экстенсивному пути развития.

    Возникает необходимость новой редакции статьи 2.1 (2.1.2, 2.1.3 и 2.1.4) действующего «Положения об аттестации» [57]. Эта статья непосредственно связана с одной из главных задач ИПБ России, реализуемой в соответствии с «Положением о членстве» [132] и формированием бухгалтерской элиты. В данной статье сформулированы требования к претенденту для вступления в члены ИПБ России.

    С точки зрения признания ИПБ России среди профессионалов России и за рубежом большое значение, на взгляд автора, приобретает соответствие национальным государственным и международным стандартам по образованию. На современном этапе вхождения России в рыночные отношения особое значение приобретает проведение единой государственной политики в области дополнительного профессионального образования, отвечающей Постановлению Правительства РФ от 10.03.2000 № 213 и раскрытой в разделе 2 настоящей работы. Для этого следует оставить только пункт 2.1.1, т.е.: «Наличие у претендента высшего экономического бухгалтерского образования или диплома кандидата (доктора) наук по специальности 08.00.12 – «Бухгалтерский учет, статистика» (направление «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»). Претендентам с высшим экономическим (за исключением направления «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»), высшим неэкономическим и средним специальным экономическим образованием требуется подготовка по программам соответствующим государственным стандартам к минимуму содержания и уровню требований к специалистам [55]. В соответствии с приказом Министерства образования РФ от 03.04.2000 № 961 и утвержденными Министерством образования РФ от 03.12.2001, регистрационный № ГТ ППК 10/39 государственными требованиями претенденты с высшим экономическим образованием проходят дополнительную профессиональную образовательную программу для получения дополнительной квалификации «Экономист по международной системе бухгалтерского учёта, финансового менеджмента и аудита».

    Дополнительная квалификация «Экономист по международной системе бухгалтерского учёта, финансового менеджмента и аудита» (см. раздел 3.3) присуждается лицам, имеющим высшее профессиональное образование по направлениям и специальностям из числа нижеперечисленных: 060800 «Экономика и управление на предприятии» (по отрасли), 060200 «Экономика и социология труда», 060400 «Финансы и кредит», 060500 «Бухгалтерский учет и аудит», 060900 «Экономика и управление аграрным производством», 061000 «Государственное и муниципальное управление», 061100 «Менеджмент организации», 061500 «Маркетинг», 061700 «Статистика», 061800 «Математические методы и исследование операций в экономике», а также всем другим экономическим специальностям высшего профессионального образования, при условии успешного освоения дополнительной профессиональной образовательной программы для получения указанной дополнительной квалификации, включая прохождение итоговой государственной аттестации.

    Нормативный объем данной дополнительной профессиональной образовательной программы для получения дополнительной квалификации развивает российский государственный образовательный стандарт по специальности "Бухгалтерский учёт, анализ и аудит" в соответствии с предложениями Межправительственной Рабочей Группы Экспертов по международным стандартам бухгалтерского учёта и отчётности и составляет свыше 1 000 часов трудоемкости при любой форме обучения.

    Цели данной дополнительной профессиональной образовательной программы сформулированы в разделе 3 настоящей работы.

    Квалификационная характеристика лиц, получающих данную дополнительную квалификацию, включает осуществление ими функций управления и планирования деятельности структурных подразделений предприятий, контроля за разработкой и реализацией бизнес-планов, анализа спроса на производимые продукцию или услуги, инновационной и инвестиционной деятельности в целях увеличения конкурентоспособности предприятия и его структурных подразделений.

    Международным требованиям отвечает и то, что уровень профессиональной подготовки специалиста обеспечивается на базе имеющегося высшего профессионального образования, дополнительной переподготовкой в области теории и практики международной системы бухгалтерского учёта, финансового менеджмента и аудита, при стаже работы по специальности не менее 2-х лет, что позволяет специалисту самостоятельно работать на должностях, соответствующих Общероссийскому классификатору профессий рабочих, должностей служащих и тарифных разрядов, принятому и введенному в действие Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 года №367 с 01 января 1996 года.

    Важным является и то, что сферами профессиональной деятельности специалиста по международной системе бухгалтерского учёта, финансового менеджмента и аудита могут быть все организации, находящиеся на территории РФ, а также филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами РФ.

    Связь с действующей системой подготовки профессиональных бухгалтеров заключается в возможности продолжения образования выпускника, освоившего названную образовательную программу в соответствии с данными государственными требованиями, в процессе продолжения образования в рамках Программы подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров [57] с последующим принятием его в Действительные Члены ИПБ России. Для этого потребуется, видимо, разработка соответствующего «Положения об аттестации Ассоциированных Членов ИПБ России – экономистов по международной системе бухгалтерского учета, финансового менеджмента и аудита».

    Претенденты с высшим неэкономическим образованием должны пройти названную программу в объеме свыше 1 000 часов, пройти государственную аттестацию и получить государственный диплом без присвоения дополнительной квалификации. Возможность продолжения образования также может быть реализована в рамках Программы подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров с последующим принятием выпускника в Действительные Члены ИПБ России. Для этого также необходима разработка соответствующего «Положения об аттестации ассоциированных членов ИПБ России, прошедших обучение по Программе «Экономист по международной системе бухгалтерского учета, финансового менеджмента и аудита».

    Претенденты со средним специальным экономическим образованием должны проходить названную программу в объеме свыше 1 000 часов (с предоставлением возможности перезачета изученных дисциплин). Пройдя государственную аттестацию, и, получив государственный диплом без присвоения дополнительной квалификации, претендент получает возможность пройти Программу подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров и стать Действительным членом ИПБ России [57].

    Таким образом, представляется, что данный подход во многом будет содействовать ускорению продвижения реформы бухгалтерского учета за счет повышения качества подготовки практикующих бухгалтеров.

    Реализация данного подхода направлена на решение и другой проблемы. Как показывает опыт аттестации профессиональных бухгалтеров нецелесообразно ограничиваться только подготовкой главных бухгалтеров. В этом случае возникает интеллектуальный разрыв между руководителями, главными бухгалтерами и персоналами бухгалтерий, так называемым резервом на выдвижение. Опрос мнения аттестованных профессиональных бухгалтеров и руководителей (Действительных Членов ИПБ России) подтверждает возникшую проблему взаимоотношений руководителя, главного бухгалтера и персонала бухгалтерии (рис. 19).

    Складывающаяся ситуация требует серьезной разъяснительной работы и с руководителями предприятий (менеджерами), и с персоналами бухгалтерий. Обойтись без серьезной подготовки не удается. Требуются, наряду с программами (50-100 часов) дифференцированного обучения на соответствие занимаемой должности с последующей сертификацией и аттестацией, переподготовка по программе не менее 500 часов.

    Рис. 19. Взаимодействие руководителя, главного бухгалтера и персонала бухгалтерии

    Проблема становится еще более актуальной, если учесть переход ИПБ России на экстенсивный путь развития при общей потребности в дополнительной профессиональной подготовке около 3 млн. «Бухгалтеров резерва на выдвижение». По своему квалификационному уровню большинство бухгалтеров резерва не подходит под государственные требования для получения соответствующей дополнительной квалификации по программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров [57], предназначенной в основном для главных бухгалтеров, т.е. высшей квалификации. Поэтому пункт 1.2.1. «Положения об аттестации Ассоциированных Членов ИПБ России – бухгалтеров-экономистов коммерческих организаций» видится в новой редакции, отвечающей государственным требованиям к минимуму содержания и уровню знаний специалистов.

    В соответствии с лицензированной Министерством образования РФ номенклатурой направлений (специальностей), уровней подготовки, переподготовки, программ дополнительного образования и контрольных нормативов осуществления образовательного процесса лица, имеющие среднее специальное экономическое и любое высшее образование имеют право проходить профессиональную переподготовку по Программе дополнительного образования «Международная система бухгалтерского учета, финансового менеджмента и аудита» в объеме свыше 500 часов.

    Статья 1.4. «Положения об аттестации Ассоциированных Членов ИПБ России – претендентов» [57] предусматривает возможность аттестации Ассоциированного Члена ИПБ России, не набравшего при сдаче экзамена соответствующего количества баллов по Программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров и получения специального аттестата бухгалтера-экономиста коммерческой организации. Во-первых, не выполняется государственное требование о 500 часах (программа рассчитана на 240 часов). Во-вторых, главному бухгалтеру, подавшему заявление на получение квалификации «Главного бухгалтера, бухгалтера-консультанта (эксперта)», присваивается квалификация «Бухгалтер-экономист коммерческой организации». А если претендент работает в государственной организации? Как он будет объясняться по этому поводу с руководителем? Ведь деньги уплачены в надежде получить запрашиваемый статус. А тут – «понижение». Прописанная новая процедура в соответствии с названием Положения [57] позволяет претенденту, получившему статус «Бухгалтера-экономиста коммерческой организации», после прохождения дополнительного обучения в объеме не менее 80 часов по разделам Программы подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров или соответствующим спецкурсам с получением зачета, получить и аттестат профессионального бухгалтера. В этом случае объем подготовки доводится до 320 часов, но и это не в полной мере отвечает государственным требованиям и , на взгляд автора, не снимает некорректное толкование и с правовой точки зрения.

    В дополнение к сказанному, следует ответить и еще на один вопрос. Должен ли ИПБ России при переходе на экстенсивный путь развития и с учетом национальных потребностей в дополнительной профессиональной подготовке более трех млн. бухгалтеров для перехода к рыночной экономике представлять единую профессиональную организацию, представляющую интересы всех бухгалтеров России?

    Анализ показывает, что в создаваемой системе управления ДБО должны участвовать по крайней мере две ведущие независимые бухгалтерские профессиональные организации - ИПБ России и МОО "АБиАС". При таком подходе появляются все основания говорить о представлении интересов как всех бухгалтеров России, так и СНГ.

    6.2. Комментарий по аттестации профессиональных бухгалтеров

    В настоящее время аттестация профессиональных бухгалтеров реализуется в соответствии с «Положением об аттестации Ассоциированных членов ИПБ России – претендентов» и «Положением об аттестации Ассоциированных членов ИПБ России – бухгалтеров-экономистов коммерческих организаций» [57].

    В соответствии со статьей 4 «Организация аттестации» экзамен проводится в два этапа: первый этап – письменно-устный выпускной экзамен, проводится УМЦ, обеспечивающим подготовку претендента; второй этап – письменный экзамен, организует ТИПБ совместно с представителем ИПБ России.

    Не вдаваясь в детали действующей организации аттестации можно констатировать, что она в принципе соответствует и может (при доработке) быть принята международным бухгалтерским сообществом и, на взгляд автора, должна быть составной частью системы управления ДБО (см. раздел 7.1). В этом случае действующая в ИПБ России система аттестации будет отвечать требованиям международных стандартов образования и руководящих принципов (см. раздел 4.2). А эти требования таковы, что кандидаты на признание профессиональной квалификации должны будут продемонстрировать прохождение экспертизы профессиональной компетентности. Экспертиза же должна оценить не только необходимый уровень теоретических знаний, но и их применение в практических ситуациях. рекомендует, например, чтобы процесс оценки квалификации бухгалтеров был основан на ключевых компонентах профессиональной квалификации в следующих областях: стандарты входа образования знания; испытания экспертиз профессиональной компетентности и уместный опыт функции практики. в этой связи предлагает внедрение процедуры контроля непрерывного бухгалтерского образования. В соответствии со стратегией для выполнения Международной Директивы образования № 9 предусматривается достижение «безрисковых» целей бухгалтерского образования, не «проекта», а «эталонного теста» для измерения достижений и поиска идей улучшения процесса образования.

    По мнению экспертов Межправительственной рабочей группы при необходимо приобретение навыков по четырем основным профилям: интеллектуальная работа; работа с людьми; работа с информацией; использование информационных технологий. Такой же позиции придерживается и Международная Федерация Бухгалтеров.

    Названным требованиям, отвечающим Международной программе учебной подготовки профессиональных бухгалтеров { . Женева , 1999.- С.2}, соответствуют утвержденные Министерством образования РФ Государственные требования к минимуму содержания и уровню требований к специалистам для получения дополнительной квалификации "Экономист по международной системе бухгалтерского учета, финансового менеджмента и аудита". Данный учебный курс базируется на требованиях российских стандартов экономического образования и разработан с учетом специфических особенностей России и развития государственного образовательного стандарта по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Предусмотрены также формы текущего контроля приобретенных навыков в виде 6-ти экзаменов по профилирующим дисциплинам, 23-х зачетов и подготовки выпускной квалификационной работы. Такой подход позволяет оценить уровень подготовки претендентов и приобретение ими навыков в соответствии с международными стандартами.

    Таким образом, в соответствии с принятыми в России и утвержденными специальностями экономического образования, претенденты должны быть подготовлены к профессиональной работе на должностях согласно Квалификационному справочнику, утвержденному Постановлением Минтруда России от 21.08.98 за № 37.

    При этом основная образовательная программа дополнительной подготовки должна формироваться из дисциплин федерального компонента, дисциплин национально-регионального (вузовского) компонента, дисциплин по выбору, а также факультативных дисциплин. Дисциплины и курсы по выбору в каждом цикле должны содержательно дополнять дисциплины, указанные в федеральном компоненте цикла.

    Отличия по курсам экономической специальности содержатся в циклах общепрофессиональных, специальных дисциплин и факультативах. Все дисциплины учебного плана должны быть обеспечены программами, планами семинарских занятий и другой методической документацией по всем видам учебных занятий в формах, доступных для беспрепятственного и своевременного их использования.

    Практические работы должны быть обеспечены методическими разработками в количестве, достаточным для проведения групповых занятий.

    Программа подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров (главный бухгалтер, бухгалтер-эксперт (консультант); бухгалтер – финансовый менеджер, финансовый эксперт (консультант)), разработанная в соответствии с Мерами по реализации в 2001-2005 годах Программы реформирования бухгалтерского учета, одобренными Правительством Российской Федерации от 13 апреля 2001 года № КА-П13-06573, позволяет обобщить и систематизировать знания, которыми должен активно владеть претендент при сдаче квалификационного экзамена на аттестат профессионального бухгалтера .

    При подготовке слушателей к сдаче квалификационного экзамена на аудиторных занятиях основное внимание уделяется изучению нововведений, систематизации знаний по методологическим и сложным вопросам, разбору спорных конкретных хозяйственных ситуаций, обучению навыкам применять свои знания на практике. Вместе с этим вопросы, которые составляют содержание учебных программ базовых курсов высших учебных заведений, претенденты должны повторять к квалификационному экзамену самостоятельно.

    При нормативном сроке выполнения данной программы – 240 аудиторных академических часов – ее предлагается использовать в составе программного блока МП – «Международные программы» (см. раздел 7.1). Признание ИПБ России международным сообществом позволяет надеяться, что сертификаты и квалификационные аттестаты профессионального бухгалтера получат международное признание. В системе управления ДБО прохождение данной программы и успешная сдача экзаменов открывают путь для вхождения претендента в элитарное бухгалтерское сообщество. Данная программа встает в ряд «Международных программ» (МП), дающих возможность повысить квалификацию и получить соответствующий статус профессионального бухгалтера, котирующийся на международном уровне.

    Критические замечания Министерства финансов РФ в адрес ИПБ России, требующие значительного повышения качества подготовки, свидетельствуют о том, что пришло время, когда руководителям и профессиональным бухгалтерам необходим государственный диплом о профессиональной переподготовке, удостоверяющий право на дополнительную квалификацию ведения нового вида профессиональной деятельности «Экономист по международной системе бухгалтерского учета, финансового менеджмента и аудита» для лиц, прошедших обучение по программе в объеме свыше 1 000 часов. Данный государственный стандарт к минимуму содержания и уровню требований к специалистам утвержден Министерством образования РФ 03 декабря 2001 г. за регистрационным номером ГТ ППК 10/39 и реализуется в соответствии с постановлением Правительства РФ от 10 марта 2000 г. № 210 «О внесении изменений и дополнений в типовое Положение об образовательном учреждении дополнительного профессионального образования (повышения квалификации) специалистов», утвержденное постановлением Правительства РФ от 26 июня 1995 г. № 610 { Собрания законодательства РФ, 1995, № 27, ст. 2580}.

    Достоинством данной программы, позволяющей изучить важнейшие аспекты экономики международной системы бухгалтерского учета, финансового менеджмента и аудита, и тем самым расширить возможности по установлению взаимопонимания между всеми сторонами и участниками рынка, включая международный рынок, является то, что она выработана с учетом рекомендаций международной учебной программы в соответствии с решением Межправительственной Рабочей Группы экспертов по международным стандартам учета и отчетности и состоит из 3-х блоков (циклов):

    1-й блок (цикл) – «Организационные и коммерческие знания»;

    2-й блок (цикл) – «Информационные технологии»;

    3-й блок (цикл) – «Бухгалтерский учет и связанные с ним дисциплины».

    Проведение занятий аккредитованными при МОО "АБиАС" и ИПБ России учебно-методическими центрами с использованием потенциала учебных центров информационных технологий позволяет обеспечить изучение нововведений, систематизацию знаний по методологическим и сложным вопросам, разбор конкретных хозяйственных спорных ситуаций, а главное, обучить навыкам по применению полученных знаний на практике.

    Руководителям и профессиональным бухгалтерам, желающим получить государственный диплом о профессиональной переподготовке, предлагается программа обучения в объеме свыше 500 час. «Международная система бухгалтерского учета, финансового менеджмента и аудита». Данная программа предназначена для профессиональных бухгалтеров, руководителей финансовых служб и их заместителей или специалистов на руководящих должностях, требующих знаний бухгалтерского учета на любых предприятиях, а также консультантов и преподавателей по бухгалтерскому учету. При этом минимальный уровень образования, принимаемых на обучение согласно контрольному нормативу лицензии Министерства образования РФ № 24 П – 0108 от 03 января 2001 г., – соответствует высшему (любому) и среднему профессиональному образованию.

    В складывающихся условиях требуется реализация методологического подхода, позволяющего решать проблему подготовки бухгалтеров резерва на выдвижение в рамках создаваемой системы дополнительного бухгалтерского образования (ДБО). А это – 2,5 млн. человек, в т.ч. бухгалтеров – счетоводов – 1 млн. человек; бухгалтеров-техников – 1 млн. человек; бухгалтеров-экономистов – 0,5 млн. человек.

    Таким образом, практикующим бухгалтерам предлагается адаптированная специальная программа, не только учитывающая специфические условия работы, но и обеспечивающая возможность их эффективного обучения и аттестации в качестве бухгалтера резерва на выдвижение с написанием квалификационной работы и подтверждением не только занимаемой должности, но и безусловного принятия ими этического кодекса новой профессии. Не секрет, что «старые традиции» превалируют. Требуется очень серьезная, кропотливая работа над изменением менталитета бухгалтера, для правильного восприятия им новых подходов к бухгалтерскому учету, к формированию отчетности для различных пользователей, отвечающей международным нормам.

    Думается, что без участия действующих и имеющих практический опыт саморегулируемых общественных объединений профессионалов не обойтись. Не использовать накопленный потенциал просто не по-хозяйски. Необходимо отработать соответствующую схему их взаимодействия с действующей системой аттестации, проводимой ИПБ России.

    Для Нижегородской области, например, в схему взаимодействия работ по аттестации бухгалтеров активно включается региональное отделение МОО «АБиАС», имеющее практический опыт работы в этом направлении с 1995 года и пользующееся заслуженным авторитетом у Нижегородцев. По всей видимости накопленный опыт применим и к другими регионам России.

    Вместе с этим, реализация предлагаемой схемы взаимодействия позволит обеспечить профессиональный рост бухгалтеров резерва на выдвижение, рассматривая их в качестве потенциальных членов ИПБ России. А их нужно очень серьезно готовить! Представляется, что именно здесь заложены неиспользованные резервы повышения качества дополнительного профессионального образования.

    В сложившихся условиях программа подготовки и аттестации бухгалтеров всех квалификационных уровней должна носить блочно-модульный характер. Первый блок – охватывает модули, представляющие собой основной (базовый) курс, который обязателен для бухгалтерских кадров, представляющих собой резерв на выдвижение всех 3-х уровней:

  • бухгалтеров-счетоводов;

  • бухгалтеров-техников;

  • бухгалтеров-экономистов.

  • Основы базового курса составляют курсы лицензионной 500-часовой программы «Международная система бухгалтерского учета финансового менеджмента и аудита», которая адаптируется под квалификационные уровни бухгалтеров с учетом необходимого уровня знаний.

    Второй блок – представляет собой продвинутые курсы, специально разработанные для конкретных направлений бухгалтеров резерва на выдвижение и учитывающие специфику занимаемых должностей.

    Процедура экзаменов должна предусматривать как внутренний квалификационный, так и государственный экзамен. Внутренний – это прерогатива аккредитованных УМЦ, которые выдают претенденту соответствующий Сертификат. Государственный экзамен должен предусматривать комиссию и выдачу соответствующих документов. В зависимости от программы обучения выдаются документы государственного образца – свидетельства или дипломы.

    Материалы по аттестации финансовых и управленческих кадров должны учитывать категории аттестуемых и, в этой связи, соответствующие квалификационные требования.

    Таким образом, аттестованные бухгалтеры (главные бухгалтеры, финансовые менеджеры, аудиторы) 4-го высшего уровня становятся Действительными членами ИПБ России и составляют так называемую элиту. Бухгалтеры же 1,2 и 3-го уровней (бухгалтеры резерва на выдвижение) составляют профессиональное ядро МОО «АБиАС». Тем самым реализуется основной принцип будущей бухгалтерской профессии и формируется саморегулируемое сообщество профессионалов. Взаимодействие МОО «АБиАС» и ИПБ России проиллюстрировано на рис. 20.

    Данный подход позволит, на взгляд автора, существенно повысить качество обучения.

    Согласно утвержденному Президентом ИПБ России «Положению о сертификации бухгалтеров на соответствие занимаемой должности» (см. раздел 3.2) подготовка занимает от 50 до 100 часов. Причем сугубо по конкретной тематике определенного рабочего места. Это – значительный шаг вперед и, в первую очередь, он направлен на проработку новых нормативных документов, касающихся бухгалтера, занимающегося определенным делом в соответствии с конкретным типовым рабочим местом: учет основных фондов (средств); учет материальных ценностей; учет готовой продукции, ее отгрузка и реализация; учет труда и заработной платы; учет финансово-расчетных операций; сводный учет составление финансовой и налоговой отчетности; управленческий учет; учет на малых предприятиях; учет в бюджетных организациях и другие.

    Рис. 20. Взаимодействие МОО «АБиАС» и ИПБ России

    После соответствующей сертификации бухгалтера зачисляются в «Резерв на выдвижение» с дальнейшим обучением по названной выше 500-часовой программе. Данная программа призвана не только подтверждать их соответствие требованиям профессиональной компетенции, т.е. уровню специальной подготовки, приобретенных навыков и накопленного опыта, соответствующего рабочему месту бухгалтерской службы, но и обеспечить уровень знаний, который соответствовал бы как национальным, так и международным требованиям.

    6.3. Комментарий по вопросу повышения квалификации профессиональных бухгалтеров

    Постоянное обновление законодательства России, кардинальное изменение экономики страны требует постоянного повышения квалификации. Эту нишу активно занимает ИПБ России в рамках системы аттестации главных бухгалтеров [57].

    При разработке системы повышения квалификации бухгалтеров (см. раздел 3.2) Институтом учитывались положения, изложенные в рекомендациях Международной федерации бухгалтеров () по вопросам международного образования. Основная цель повышения квалификации профессиональных бухгалтеров заключается в обеспечении для общества гарантии того, что профессиональные бухгалтеры обладают специальными знаниями и профессиональными навыками, необходимыми для обеспечения услуг, которые они обязуются предоставить, и поэтому «Профессиональный бухгалтер» обязан поддерживать и повышать уровень специальных знаний и профессиональных навыков. Система повышения квалификации должна помочь бухгалтеру применять новые методы, понимать экономические процессы и оценивать их действие на своих клиентов или работодателей и на свою собственную работу, а также выполнять имеющиеся обязанности и предъявляемые к ним требования. При разработке программ повышения квалификации профессиональных бухгалтеров использовались рекомендации Международной программы учебной подготовки профессиональных бухгалтеров, разработанной межправительственной рабочей группой экспертов по международным стандартам учета и отчетности, работающей под эгидой .

    Таким образом, создаваемая в настоящее время инфраструктура ИПБ России прежде всего и направлена на практическую реализацию конкретных задач и предусматривает следующие основные направления работы [130]:

  • утверждение учебно-методических центров, которым предоставляется право переподготовки профессиональных бухгалтеров;

  • подготовка и корректировка программ переподготовки профессиональных бухгалтеров;

  • организация аттестации профессиональных бухгалтеров.

  • Система повышения квалификации, которой наряду с ИПБ России активно занимаются ТИПБ, решает следующие задачи:

  • отбор и аттестация преподавателей, которым разрешено проводить повышение квалификации в соответствии с принятой системой спецкурсов;

  • организация процесса повышения квалификации;

  • контроль за уровнем (качеством) проведения повышения квалификации профессиональных бухгалтеров.

  • В соответствии с «Положением о повышении квалификации профессиональных бухгалтеров» формами повышения квалификации могут быть не только прослушивание спецкурса, но и участие в конгрессах, съездах, спецсеминарах, стажировка, публикация монографий, учебников, статей.

    Порядок отбора и аттестации преподавателей, которым разрешено проводить повышение квалификации профессиональных бухгалтеров, формализован и изложен в «Положении о повышении квалификации Ассоциированных членов ИПБ России — преподавателей" [57]. Все преподаватели, желающие проводить обучение профессиональных бухгалтеров, должны стать Ассоциированными членами ИПБ России — преподавателями. Это сделано для того, чтобы преподаватели, желающие вести обучение по Программам подготовки и повышения квалификации учетных кадров, утвержденным ИПБ России, взяли на себя определенные Институтом обязательства. К этим обязательствам, прежде всего, следует отнести: выполнение этических норм; готовность в течение года подготовить и предоставить в ИПБ России методические и другие материалы, необходимые для определения его квалификации и аттестации; готовность постоянно повышать свою квалификацию. С момента принятия преподавателя в Ассоциированные Члены ИПБ России ему разрешается преподавать по Программам подготовки и повышения квалификации, утвержденным ИПБ России. Процедура аттестации преподавателей, как правило, проводится заочно на основании подготовленных претендентом методических разработок (учебники, пособия, статьи, тесты, задачи и т.п.).

    По результатам аттестации преподавателям присваивается статус Действительного члена ИПБ России — преподавателя и разрешается преподавание по тем дисциплинам по которым они прошли аттестацию.

    Аттестованный преподаватель, становясь Действительным членом ИПБ России, обязан постоянно повышать свою квалификацию. Положением предусмотрено, что преподаватель должен повышать свою квалификацию в объеме не менее 60 часов в год.

    Количество часов по каждому виду повышения квалификации определяется ИПБ России специальным документом. В принятом ИПБ России в настоящее время Положении о постоянном повышении квалификации членов ИПБ России максимальное количество часов (200 часов) дается за защиту докторской диссертации, за публикацию монографии, учебника или учебного пособия по профильным дисциплинам объемом не менее 20 печатных листов. Этим же документом определено, что за кандидатскую диссертацию дается 80 часов, за печатный лист книги, статьи и т.п. — 10 часов, за разработку проекта методических рекомендаций или положений по бухгалтерскому учету — 60 часов, а за разработку одного теста, экзаменационного вопроса или задачи — 1 час.

    Наряду с указанными формами повышения квалификации преподаватели могут, как и профессиональные бухгалтеры, прослушивать спецкурсы или участвовать в конгрессах, конференциях, круглых столах и т.п. и получать за участие в них соответствующее количество часов, засчитываемых как повышение квалификации.

    Создание программ повышения квалификации в соответствии с принятой ИПБ России системой спецкурсов является постоянной работой и еще далеко не завершена. В настоящее время принято более 40 программ повышения квалификации. Проекты программ спецкурсов могут присылаться в ИПБ России либо самим УМЦ, либо ТИПБ. Не возбраняется присылать для рассмотрения в ИПБ России и программы, разработанные отдельными специалистами. ИПБ России рассматривает эти программы и в случае их соответствия современным требованиям сертифицирует (присваивает номер, определяет количество часов, публикует программы в экономической прессе и т.п.). УМЦ и слушатель (профессиональный бухгалтер) имеют полное право выбора программ обучения.

    Организация процесса повышения квалификации возложена, в основном, на ТИПБ. Это достаточно большая работа. Она сопоставима по своей сложности и трудоемкости с организационной работой по аттестации бухгалтеров. Вся организационная работа по повышению квалификации проводится ИПБ России за счет членских взносов. Это является одной из причин того, что бухгалтер, имеющий соответствующий аттестат, но не являющийся членом ИПБ России, не сможет получить от ИПБ России сертификаты, подтверждающие то, что он прошел необходимую для продления аттестата профессионального бухгалтера 200-часовую переподготовку за пять лет.

    И наконец, последняя задача, которая ставится при разработке системы повышения квалификации, — это организация контроля качества обучения.

    Эту задачу также можно подразделить на следующие составляющие:

  • контроль за полнотой и качеством процесса повышения квалификации, проводимого УМЦ, аккредитованными при ИПБ России;

  • контроль за качеством экзаменов, проводимых для получения аттестата профессионального бухгалтера.

  • В Положении о повышении квалификации заложены возможности проведения как формального контроля, так и контроля по существу. К формальным методам контроля относятся: регистрация и контроль проведения всех спецкурсов по подготовке и повышению квалификации профессиональных бухгалтеров в ТИПБ или ИПБ России, учет и контроль за выданными УМЦ сертификатами, подтверждающими прохождение спецкурсов, учет и контроль выданных и продленных аттестатов профессиональных бухгалтеров и т.п. К методам контроля по существу относятся: контроль учебных программ повышения квалификации, возможность посещения уполномоченными специалистами ИПБ России проводимых УМЦ спецкурсов в целях осуществления контроля за соответствием объявленных и фактически проводимых учебных часов, контроль за посещаемостью спецкурсов и качества чтения лекций преподавателями и т.п.

    Существенные отклонения в работе УМЦ по полноте и качеству аттестации и повышения квалификации могут привести к тому, что с ними будет расторгнут договор на обучение профессиональных бухгалтеров.

    Президентский совет ИПБ России на своем заседании 17 ноября 1998 г. приравнял аттестаты профессионального бухгалтера и аудитора для вступления и ИПБ России и ТИПБ. Это сделано в связи с тем, что профессиональный бухгалтер и аудитор, по сути дела, — одна и та же профессия. В уставных документах ИПБ России определено, что профессиональный бухгалтер может быть главным бухгалтером предприятия, аудитором или финансовым менеджером. Основой в любом случае является именно бухгалтерский учет. Поэтому для вступления в ИПБ России и ТИПБ аттестованные аудиторы не должны сдавать дополнительные экзамены, чтобы стать Действительными членами Института. Программы обучения аудиторов и профессиональных бухгалтеров сходны, за исключением некоторых разделов, специфических для аудита, и многие аудиторы станут Действительными членами ИПБ России и ТИПБ.

    Необходимо отметить, что Положение о постоянном повышении квалификации и продлении квалификационного аттестата профессионального бухгалтера рассчитано только на профессиональных бухгалтеров, так как аудиторы проходят повышение квалификации в соответствии с порядком и программами, установленными Минфином РФ и Центробанком России [9].

    В Положении о постоянном повышении квалификации предусмотрено, что если Действительный член ИПБ России и ТИПБ — аудитор не прошел предусмотренную для него переподготовку, то членство его в Институте будет приостановлено. Таким образом, для члена ИПБ России и ТИПБ – профессионального бухгалтера или аудитора – обязательным является постоянное повышение своей квалификации.

    При анализе действующей системы повышения квалификации профессиональных бухгалтеров возникают следующие вопросы.

    Во-первых, система повышения квалификации рассчитана только на профессиональных бухгалтеров, т.е. Действительных членов ИПБ России. Во-вторых, согласно Положению [57, статья 3.1]: «Действительные члены ИПБ России, прослушавшие спецкурсы по повышению квалификации, должны сдать зачет. Сертификаты о повышении квалификации выдаются слушателям только после получения зачета». Представляется, что это не лучшая форма контроля. От профессионального бухгалтера – члена ИПБ России, представляющего элиту бухгалтерского сообщества, требовать сдачу зачета, по крайней мере, неэтично. Ведь он по занимаемому положению и статусу сам крайне заинтересован в обновлении своих знаний. Причем именно по тому вопросу, который представляет для его предприятия жизненно важную проблему. Записавшись на курсы повышения квалификации, он выбирает именно тот спецкурс, который ему нужен и который будет способствовать развитию его предприятия. И руководитель предприятия, и трудовой коллектив крайне заинтересованы в решении стоящих перед ними проблем, да еще и деньги за это перечислены.

    Эта проблема связана еще и с тем, что Положение предусматривает опять же групповое обучение по одному из спецкурсов. Это может приводить к формальному набору группы и, как результат, такой форме контроля как зачет. А как быть в случаях, а их, как показывает практический опыт повышения квалификации, с 1999 года очень много, если группа не набирается? Но ведь профессиональный бухгалтер не может ждать и по производственным мотивам, и по причине необходимости продления аттестата в связи с приближающимся сроком обмена. Выход из этого положения видится в необходимости перехода на индивидуальное повышение квалификации в рамках заказанного профессиональным бухгалтером спецкурса. В перспективе эта задача может решаться в системе дистанционного экспресс-консультирования. Конечно, это потребует создания соответствующей учебно-методической базы, наличия Internet, электронной почты.

    Таким образом, на взгляд автора, профессиональный бухгалтер должен представлять квалификационную работу о результатах повышения своей квалификации в рамках избранного спецкурса. Она и должна служить основанием для выдачи соответствующего сертификата и, одновременно, являться отчетом для руководителя и трудового коллектива предприятия. Поэтому новая редакция статьи 3.1, на взгляд автора, должна звучать так: «Действительные члены ИПБ России по своему усмотрению выбирают спецкурс и готовят квалификационную работу. Сертификаты о повышении квалификации выдаются только после защиты квалификационной работы».

    В-третьих, действующая система повышения квалификации профессиональных бухгалтеров представляет определенный интерес как составная часть системы управления ДБО. Так, например, прохождение программы подготовки профессиональных бухгалтеров (240 часов) дипломированными «Экономистами по международной системе, бухгалтерского учета, финансового менеджмента и аудита» открывают для последних путь в элитарное сообщество профессионалов, признаваемое и на Российском, и на Международном уровне. Поэтому представляется весьма актуальным сформулировать основные требования к повышению квалификации в рамках создаваемой системы управления ДБО.

    Как показывают исследования рынка образовательных услуг по дополнительной подготовке бухгалтеров в Нижнем Новгороде, краткосрочную подготовку бухгалтеров осуществляют более 20-ти учебных заведений: все государственные вузы (факультеты повышения квалификации); негосударственные средние специальные учебные заведения (государственные и негосударственные); отделения повышения квалификации и ряд средних профессиональных учебных заведений (ПТУ, лицеи). Продолжительность обучения колеблется от 60 часов и более и включает в основном такие разделы, как основы бухгалтерского учета, налогообложение и основы компьютерной грамотности (Word, Excel), частично преподается финансовый менеджмент. Также ведется обучение по работе с программами 1 С: Бухгалтерия. В результате выдается свидетельство образца как образовательного учреждения, так и государственного образца. При этом многие учебные заведения (учебные центры) ограничиваются лицензиями Департамента образования Нижегородской области на реализуемые программы. Ряд учебных заведений осуществляют подготовку специалистов и по программе аттестации профессиональных бухгалтеров. Причем к обучению по данной программе допускаются претенденты с различным уровнем базового образования, в т.ч. и с общим средним образованием. Некорректность данных учебных заведений, реализующих данную программу, уже заключается в том, что главный бухгалтер – это должность, а не специальность (специализация). Имеются также программы обучения по 150 - часовой программе «Бухгалтер – экономист», а на обучение принимаются претенденты с любым уровнем образования, в т.ч. с общим средним. А согласно 4-х уровневой системы подготовки бухгалтеров «Бухгалтер-экономист» – это 3-й уровень, который предусматривает наличие высшего экономического образования.

    Таким образом, имеется множество нарушений. В том числе, например, и выдача свидетельств образовательного заведения после прохождения обучения по 60-часовой программе. Согласно Государственному образовательному стандарту РФ в области повышения квалификации учебное заведение вправе выдавать свои документы, в частности, удостоверения по прохождении кандидатом программы от 70 до 100 часов. Далее – свидетельство государственного образца. До 70 часов возможна выдача только справки данного учебного заведения. С другой стороны, многие учебные заведения не имеют соответствующего разрешения на выдачу государственных документов.

    Такое положение дел на рынке образовательных услуг по дополнительному обучению специалистов в области бухгалтерского учета и финансов характерно, вероятно, и для других регионов России, что значительно снижает качество подготовки.

    В этой связи вызывает необходимость упорядочения организационно-методических функций по управлению дополнительной профессиональной подготовкой бухгалтерских и финансовых работников в составе единой системы ДПО для всех образовательных учреждений России (см. раздел 2.2).

    С другой стороны, должны обеспечиваться функции контроля за дополнительной подготовкой бухгалтеров, а также за реализацией программ повышения их квалификации. Реализовать это и призвана система дополнительного бухгалтерского образования (ДБО).

    Для этого должны быть проведены хотя бы такие первоочередные работы:

  • разработаны программы (количество часов, темы, учебно-методическое обеспечение, выдаваемый документ) по подготовке бухгалтера-счетовода (или младшего бухгалтера) для средних профессиональных учебных заведений, лицеев и учебных центров;

  • составлены макеты квалификационных характеристик бухгалтера-счетовода, формулировка знаний, умений и навыков, возможные места его трудоустройства;

  • введены реестры учебных заведений (учебных центров), ведущих обучение по краткосрочным программам;

  • разработаны краткосрочные программы по подготовке техников-бухгалтеров для средних специальных учебных заведений, учебных центров;

  • определены квалификационные характеристики техника-бухгалтера, формулировка знаний, умений и навыков, возможные места его трудоустройства;

  • разработаны программы по краткосрочной подготовке бухгалтеров-экономистов для высших учебных заведений (экономический профиль) и учебных центров аккредитованных при МОО "АБиАС" и ИПБ России для категории кандидатов с высшим неэкономическим образованием;

  • определены квалификационные характеристики к бухгалтеру-экономисту, формулировка знаний, умений и навыков, возможные места его трудоустройства;

  • составлены списки вузов (учебных центров), ведущих обучение по данной программе;

  • разработаны регламенты взаимодействия МОО "АБиАС", ИПБ России, ТИПБ, региональных отделений МОО "АБиАС", УМЦ, учебных заведений и учебных центров – участников системы ДБО;

  • утвержден регламент на расширенном заседании участников системы ДБО;

  • представлены разработанные документы на утверждение;

  • обучены и сертифицированы преподаватели на право ведения занятий по утвержденным программам;

  • согласованы с учебными заведениями (учебными центрами) методики работы по утвержденным программам;

  • налажены и обеспечены обратные связи и текущий контроль за реализацией системы дополнительного профессионального бухгалтерского образования.

  • В целях повышения качества управления ДБО необходимо провести аттестацию учебных заведений – участников ДБО. При этом дополнительную подготовку профессиональных бухгалтеров должны обеспечивать только УМЦ аккредитованные при ИПБ России и МОО "АБиАС", отвечающие установленным критериям. Значимость и ответственность УМЦ в схеме взаимодействия работ по подготовке, аттестации и повышению квалификации должна быть существенно повышена. Действующие вертикальные связи УМЦ с МОО "АБиАС" и ИПБ России должны укреплять центральную вертикаль, приводить в соответствие законодательство (федеральное и местное) и являться ведущими субъектами системы ДБО.

    Одной из важнейших задач региональных объединений МОО "АБиАС" и ИПБ России видится в приобретении статуса организаторов системы ДПО России для ведения координационной деятельности на региональном и муниципальном уровнях в городах и районах с администрациями городов, муниципалитетов, районов, руководством предприятий и организаций, а также областными центрами ДПО, городскими и муниципальными учебными заведениями.

    7. ОРГАНИЗАЦИЯ ДОПОЛНИТЕЛЬНОГО БУХГАЛТЕРСКОГО ОБРАЗОВАНИЯ В НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ И МЕТОДИКА АНАЛИЗА ЕЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ

    7.1. Проектирование системы дополнительного бухгалтерского образования на региональном уровне

    Проблема организации ДБО, заключающаяся в объективной необходимости достижения уровня знаний, обеспечивающих вхождение России в сложный механизм формирующегося современного динамичного рынка, во многом может быть решена, если правильно ответить на следующие основные вопросы. Какие практические шаги следует предпринять для ускорения данного процесса? Как преодолеть «старые традиции» и воспринять новые подходы? Как изменить менталитет бухгалтера? Как убедить менеджера и бухгалтера в необходимости составления финансовой отчетности, служащей инструментом в управлении предприятием, во взаимодействии с внешними партнерами, инструментом для получения кредитов, выхода на фондовый рынок?

    Концептуальные основы организационно-методической работы в направлении создания системы ДБО базируются на основополагающих принципах (см. раздел 3.1) и являются составной частью системы ДПО России, обеспечивающей функции организатора-координатора (рис. 10).

    Неразрывная связь бухгалтерского учета и финансового менеджмента должна соответствовать профессиональным стандартам, принятым в международной практике, а развитие экономики России в огромной степени зависит от скорейшей реализации Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО. Поэтому жизненно важно добиться абсолютной готовности бухгалтера к соблюдению норм профессиональной этики. Ведь сертифицированным и аттестованным бухгалтерам предоставляются права и возможности для профессионального обеспечения реальной эффективности хозяйственной деятельности предприятия, для выработки путей решения его проблем, стратегии и тактики выживания. При этом вырабатываются задачи, стоящие перед конкретным предприятием.

    Очевидно, что разные варианты формирования бухгалтерской отчетности требуют разной степени подготовленности бухгалтерских кадров по ведению бухгалтерского учета, а это связано с необходимостью их подготовки по конкретным адаптированным программам, составляющим систему управления ДБО.

    В настоящей работе автором сделана попытка предложить некоторые концептуальные организационные моменты управления ДБО и предложить практический инструментарий таким образом, чтобы менеджер и бухгалтер любого предприятия, а также любые пользователи системы ДБО имели возможность получить необходимые знания для ориентации в складывающихся рыночных отношениях, умели бы выбрать и оформить практический заказ («заявку-спрос»), обеспечивающий реализацию их программы конкретных действий.

    В этих условиях пользователю системы ДБО нужно добиться решения как минимум следующих главных целей.

    Цель 1:

  • осознать необходимость перехода на МСФО;

  • оценить экономические преимущества перехода на МСФО;

  • наметить цели и задачи.

  • Цель 2:

  • уяснить ход работ по реформированию бухгалтерского учета;

  • оценить эффективность применения современной системы учета;

  • понять необходимость профессионального суждения бухгалтера.

  • Цель 3:

  • классифицировать персонал по уровням образования;

  • выяснить психологическую совместимость бухгалтера с руководителем и персоналом предприятия.

  • Цель 4:

  • ознакомиться с документами по подготовке, сертификации и аттестации, повышению квалификации и консалтинговым услугам;

  • выбрать из системы ДБО модульные учебные планы в соответствии со своими квалификационными характеристиками;

  • изучить систему спецкурсов для повышения квалификации и выбрать жизненно важные.

  • Цель 5:

  • ознакомиться с деятельностью МОО "АБиАС" и ИПБ России;

  • уяснить необходимость своего участия («своего» предприятия) в профессиональных саморегулируемых общественных организациях;

  • ознакомиться с деятельностью УМЦ.

  • Цель 6:

  • ознакомиться с содержанием проектного предложения по развитию системы управления ДБО;

  • подготовить свои предложения по совершенствованию проекта;

  • определить свою роль в реализации проекта.

  • Цель 7:

  • изучить предлагаемые услуги;

  • ответить на вопрос: Умею ли я и управленческо-финансовый персонал «моего» предприятия, учреждения, организации анализировать экономическую и юридическую информацию и вырабатывать предложения по сохранению и развитию экономического благополучия?

  • выбрать необходимые услуги, заполнить «Заявку-запрос» и отправить по назначению.

  • Реализация конкретных задач для достижения поставленных целей наряду с практическим использованием его менеджерами различных предприятий, ориентирована на руководителей служб управления персоналом и их подразделений, которые занимаются организацией внутрифирменного обучения. Система ДБО, построенная по принципам модульного учебного плана, позволяет выработать соответствующую программу обучения непосредственно в организации, а также может быть использована преподавателями и слушателями системы повышения квалификации и специализированного дополнительного профессионального бухгалтерского объединения.

    Для решения организационно-методических вопросов дополнительного профессионального образования бухгалтерских кадров, соответствующих государственным требованиям деятельности в новых условиях рыночной экономики, были использованы результаты научных исследований «Трансформация системы подготовки финансовых и управленческих кадров Нижегородской области» по следующим направлениям:

  • стратегические ориентиры создания системы подготовки финансовых и управленческих кадров рыночной экономики в Нижегородской области;

  • прогноз подготовки финансовых и управленческих кадров (отраслевой подход);

  • прогноз изменения численности занятого населения Нижегородской области по секторам экономики на 1995-2005 г.;

  • распределение численности занятого населения в Нижегородской области по секторам экономики (облкомстат – 1995 г.);

  • прогноз потребности в подготовке финансовых и управленческих кадров в Нижегородской области (подходы: отраслевой, должностной, временной);

  • ориентиры потребности в подготовке финансовых и управленческих кадров в Нижегородской области (подходы: должностной и временной).

  • Анализ результатов научных исследований в составе вышеназванных материалов и специальные научно-аналитические исследования, проведенные Нижегородским региональным отделением МОО "АБиАС" («Содружество») показали, что для перехода Нижегородской области к рыночной экономике необходимо подготовить и аттестовать как минимум 8 тыс. чел. (4-го уровня), т.е. практикующих профессиональных бухгалтеров, главных бухгалтеров-экспертов (консультантов) и 15 500 чел. (1-го, 2-го и 3-го уровней), т.е. бухгалтеров резерва на выдвижение. Именно эти минимальные стратегические ориентиры и были выбраны в качестве исходных данных для выработки организационных проектных решений. Очевидно, что увеличение количества претендентов только улучшит экономические показатели, выработанные и представленные в разделе 7 настоящей работы.

    Таким образом, для реализации основных принципов подготовки бухгалтера нового типа для работы в условиях реформы бухгалтерского учета и новых требований (национальных и международных), предъявляемых к бухгалтеру в рыночных условиях, требуется создание системы ДБО, предусматривающей широкий спектр профессиональных образовательных программ, обеспечивающих спрос на них практически любого пользователя ДБО.

    Экспертиза показала, что развитие ДБО в направлении подготовки профессиональных практикующих бухгалтеров 4-го высшего уровня в областном центре – Нижнем Новгороде характеризуется в пределах 30% от стратегических ориентиров. В районах Нижегородской области подготовка данного контингента оценивается в пределах только 5%. При этом подготовка бухгалтеров резерва на выдвижение до настоящего времени практически не реализуется, что приводит к существенному разрыву в знаниях по сравнению с бухгалтерами высшего уровня.

    Отмеченные обстоятельства были положены в основу необходимости обоснования и выработки конкретных мероприятий по оказанию действенной помощи Нижнему Новгороду и районам Нижегородской области в условиях функционирования системы ДБО.

    Анализ Нижегородского рынка образовательных услуг по дополнительной подготовке бухгалтеров показал, что качество этой подготовки не всегда соответствует необходимому уровню знаний и требований, соответствующих государственным стандартам России и международным стандартам. В частности, научно-аналитические исследования Нижегородского рынка образовательных услуг позволили установить следующее.

    Во-первых, уровень знаний и навыков бухгалтеров не соответствует требуемому профессиональному уровню, а существующая подготовка и аттестация бухгалтеров не обеспечивают необходимые темпы реформы бухгалтерского учета и отчетности.

    Вывод: требуется создание специальной системы управления ДБО под эгидой ведущих саморегулируемых профессиональных объединений – ИПБ России и Международной общественной организации "АБиАС".

    Во-вторых, наблюдается существенное отставание развития реформы бухгалтерского учета в соответствии с МСФО в районах Нижегородской области (всего 5% подготовленных бухгалтеров от стратегических ориентиров).

    Вывод: требуется оказание действенной помощи в развитии системы управления ДБО и, как следствие, реформы бухгалтерского учета, как в Нижнем Новгороде, так и районах Нижегородской области.

    В-третьих, наблюдается существенное отставание в подготовке и аттестации бухгалтерских кадров – бухгалтеров резерва на выдвижение 1-го, 2-го и 3-го уровней и разрыв в профессиональном суждении по сравнению с бухгалтерами 4-го уровня.

    Вывод: требуется соответствующая подготовка, сертификация и аттестация бухгалтерских кадров – бухгалтеров резерва на выдвижение.

    В-четвертых, наблюдается возрастание интереса бухгалтеров в районах области к повышению своего профессионализма, что сдерживается отсутствием Представительств по дополнительному бухгалтерскому образованию в районах области, содействующих получению соответствующих знаний.

    Вывод: необходимо создание Представительств будущей бухгалтерской профессии, обеспечивающих спрос на ДБО, а значит содействующих продвижению реформы бухгалтерского учета в районах Нижегородской области без дополнительных издержек (непосредственно в местах проживания), вызванных необходимостью получения образовательно-аудиторско-консалтинговых услуг в областном центре – Нижнем Новгороде.

    Цели и задачи проекта

    Главная цель проекта заключается в создании и развитии системы управления ДБО в Нижегородской области, обеспечивающей дополнительную подготовку, переподготовку, сертификацию, аттестацию и повышение квалификации слушателей бухгалтерских курсов для любых категорий, включая 4-й уровень – профессиональные бухгалтеры (финансовые менеджеры) – бухгалтеры-эксперты (консультанты), а также 3-й, 2-й, 1-й уровни – соответственно практикующие бухгалтеры – экономисты, техники, счетоводы, а также всех других пользователей (например, безработных, выпускников школ, лицеев, средних профессиональных учреждений и других).

    Для достижения поставленных целей необходимо решить следующие основные задачи, сформулированные в виде Программы действий и представленные на рис. 21. Важнейшими ее составляющими являются:

  • подготовка и издание учебно-методических пособий;

  • формирование рабочей группы по проведению конкурса «Нижегородский Представитель будущей бухгалтерской профессии»;

  • обоснование перечня Представительств в Нижнем Новгороде и районах области;

  • отбор и назначение директоров Представительств;

  • обучение и сертификация директоров Представительств;

  • развертывание маркетинговой компании;

  • формирование портфеля заказов на долгосрочную перспективу;

  • разработка долгосрочных планов подготовки, переподготовки, сертификации, аттестации и повышения квалификации практикующих бухгалтеров всех категорий, а также всех пользователей, желающих приобщить себя к бухгалтерской профессии (включая безработных, выпускников школ, лицеев, техникумов, вузов и других образовательных учреждений).

  • Особое внимание обращается на следующие мероприятия:

  • конкурсный отбор и подготовка директоров Представительств с сертификацией их деятельности в рамках системы управления ДБО и проблемы реформирования бухгалтерского учета в России в соответствии с МСФО;

  • оснащение учебно-методической базы представительств:

  • проведение научно-практических конференций на тему «Управление будущей бухгалтерской профессией в Нижегородской области»;

  • подготовка и аттестация бухгалтерских кадров предприятий и организаций районов и городов Нижегородской области и присвоение им соответствующих квалификаций;

  • предоставление консультационных услуг, защита прав и законных профессиональных интересов членов (участников) саморегулируемых профессиональных объединений – ИПБ России и МОО «АБиАС», содействие повышению их профессиональной подготовки и престижа профессии бухгалтера, содействие формированию у финансово - управленческих работников нового экономического мышления, соответствующего рыночным отношениям.

  • Реализация проекта осуществляется в условиях реформы бухгалтерского учета в соответствии с МСФО, принципиально новых требований, предъявляемых к бухгалтеру в рыночных условиях и направлена на создание системы управления ДБО, обеспечивающей подготовку, переподготовку, сертификацию, аттестацию и повышение квалификации как практикующих бухгалтеров всех уровней (включая 1-й уровень – бухгалтеры-счетоводы (младшие бухгалтеры) предприятий малого бизнеса; 2-й уровень – бухгалтеры-техники, выполняющие обязанности бухгалтера и старшего бухгалтера на средних и крупных предприятиях (коммерческих организациях); 3-й уровень – бухгалтеры-экономисты, выполняющие обязанности главного бухгалтера и его заместителей средних и крупных коммерческих организаций, экономистов по хозяйственному учету и анализу хозяйственной деятельности, внутреннего аудитора; 4-й уровень – профессиональные бухгалтеры трех направлений (главные бухгалтеры – эксперты (консультанты)), финансовые менеджеры – финансовые эксперты (консультанты), аудиторы (специалисты внешнего аудита)), так и всех остальных потенциальных пользователей.

    Рис. 21. Программа действий

    Описание проекта: стратегия и механизм достижения поставленных целей

    Создание и развитие системы Представительств было начато в 2000 году в районных городах Нижегородской области (пилотный проект) Бор, Богородск, Павлово, Кстово, Дзержинск и продолжается в следующих районах Нижегородской области:

    1-я очередь: Арзамасский, Балахнинский, Лукояновский, Навашинский, Чкаловский.

    2-я очередь: Лысковский, Выксунский, Городецкий, Дальне-Константиновский, Кулебакский, Саровский, Семеновский, Вознесенский, Сосновский, Володарский.

    3-я очередь: Ковернинский, Ветлужский, Шахуньский, Уреньский, Воротынский, Пильненский, Сеченовский, Больше-Болдинский, Починковский, Тоншаевский.

    Реализация пилотного проекта выработана с учетом проведенной работы с Борским, Богородским, Павловским, Дзержинским, Кстовским районами и экономической целесообразности и важности названных районов для Нижегородской области.

    Эффективная реализация настоящего масштабного проекта требует следующих качеств:

  • опыт создания и организации специальной системы ДБО с привлечением подготовленных специалистов всех необходимых структур;

  • многолетний опыт организации образовательно-аудиторско-консалтинговых услуг по реформированию бухгалтерского учета;

  • опыт и научно-аналитический потенциал экспертов-консультантов для реформирования бухгалтерского учета;

  • авторитет среди экономических субъектов, Администрации Нижегородской области (департамента экономики и прогнозирования, департамента финансов, департамента образования и науки и др.);

  • непосредственное участие в реализации Государственной программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО.

  • На Нижегородском рынке образовательно-аудиторско-консалтинговых услуг названным критериям отвечает МОО "АБиАС" в лице ее регионального отделения («Содружество»).

    Для реализации проекта в Нижегородской области используется созданный потенциал объединения «Содружество». В частности, задействованы:

  • кафедра управления бухгалтерским учетом, финансовым менеджментом и аудитом МИПК ННГАСУ;

  • учебно-методический центр № 062 МИПК ННГАСУ, созданный МОО "АБиАС" и аккредитованный при ИПБ России для подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров и аудиторов;

  • учебный центр информационных технологий (УЦИТ МИПК ННГАСУ), созданный в рамках реализации проекта 324 НФПК для подготовки профессиональных бухгалтеров и оснащенный двумя компьютерными классами (40 компьютеров Pentium, современное программное обеспечение, INTERNET). Используется в качестве полигона для научно-аналитических исследований (в частности, по трансформации бухгалтерского учета в соответствии с МСФО);

  • учебные аудитории с оборудованием международного уровня для проведения семинаров и конференций с директорами Представительств «Содружества» и экспертами-консультантами (оснащены кодоскопами, мультимедиа проектором, магнитными досками, флип-чартами и др.);

  • множительный центр для издания учебно-методических пособий и необходимых пакетов учебно-методических материалов (ксерокс, ризограф, перелетная техника).

  • Стратегия маркетинга в проекте основывается на следующих принципах:

  • использование опыта подготовки профессиональных бухгалтеров, накопленного МОО "АБиАС" на базе экономического факультета МГУ им. М.В. Ломоносова с 1989 г.;

  • использование собственного опыта Нижегородского регионального отделения МОО "АБиАС" в подготовке аудиторов и профессиональных бухгалтеров с 1993 года;

  • использование потенциала аттестованных профессиональных бухгалтеров из числа главных бухгалтеров экономических субъектов Нижегородской области (УМЦ № 062 подготовлено и аттестовано свыше 1 000 профессиональных бухгалтеров);

  • использование потенциала членов «Содружества» и всех его многочисленных партнеров;

  • использование радио, газет, телевидения и других СМИ, доставка писем-приглашений непосредственно аттестованным профессиональным бухгалтерам, положительно зарекомендовавшим себя на Нижегородском образовательно-аудиторско-консалтинговом рынке услуг;

  • повышение авторитета «Содружества» и его Представительств за счет качественной бухгалтерской подготовки в условиях функционирования системы управления ДБО и оказания помощи в интенсивном продвижении реформы бухгалтерского учета в соответствии с МСФО;

  • обеспечение «Содружеством» и его Представительствами качественных образовательно-аудиторско-консалтинговых услуг экономическим субъектам Нижегородской области;

  • повышение авторитета Представительств в районах области и среди экономических субъектов как структурных подразделений «Содружества» по управлению будущей бухгалтерской профессией в формате системы ДБО.

  • Стратегия развития Представительств основывается на:

  • результатах качественных маркетинговых исследований (научно-аналитические работы «Содружества» и МИПК ННГАСУ);

  • привлекательности, доступности, качестве, гибкости, актуальности образовательно-аудиторско-консалтинговых услуг за счет профессионализма деятельности Представительств, использования потенциала и имиджа МОО "АБиАС" и МИПК ННГАСУ, сертификации деятельности и лицензирования учебных программ;

  • профессиональной квалификации сотрудников Представительств;

  • поддержке авторитета "Содружества" и его Представительств со стороны Администраций районов как муниципальных Представителей системы управления ДБО;

  • дополнительном профессиональном бухгалтерском образовании всех категорий пользователей системы ДБО.

  • Изложенные позиции стратегии маркетинга «Содружества» и его Представительств направлены на эффективную работу системы ДБО с целью продвижения реформы бухгалтерского учета в соответствии с МСФО в районы Нижегородской области.

    К реализации проекта могут привлекаться подготовленные и аттестованные специалисты – практики из числа профессиональных бухгалтеров – главных бухгалтеров (финансовых менеджеров) – экспертов (консультантов) – около 500 чел.; аудиторов-консультантов – около 150 чел.; фирм-партнеров, а также профессорско-преподавательский и учебно-вспомогательный персонал УМЦ.

    На договорной основе могут привлекаться: академики и члены-корреспонденты; профессора; доценты; ведущие руководители – практики; преподаватели-консультанты МОО "АБиАС", ИПБ России и Морозовского проекта, прошедшие обучение и сертификацию в Москве, Санкт-Петербурге и зарубежных странах (США, Германия, Франция, Италия, Нидерланды). При этом обеспечивается непрерывное повышение квалификации и сертификация преподавательского состава.

    Организационно-методические аспекты

    Нижегородское региональное отделение МОО "АБиАС" в инициативном порядке реализует организационно-методические функции по управлению дополнительной подготовкой бухгалтерских и финансовых работников на территории Нижегородской области. Как общественная саморегулируемая профессиональная организация, «Содружество» содействует контролю за краткосрочной подготовкой бухгалтеров на территории Нижегородской области, а также реализации программ, входящих в систему управления ДБО.

    Реализуемая система управления ДБО предполагает широкий спектр участников. В их числе, в частности, Областной Департамент образования, Департаменты финансов, экономики и прогнозирования, Областной Департамент поддержки предпринимательства, Торгово-промышленная палата, Поволжская таможня, Представительства «Содружества» в районах области, общественные объединения – Ассоциации промышленников и предпринимателей Нижегородской области, учебные заведения и учебные центры Нижнего Новгорода и Нижегородской области и многие другие.

    Нижегородское региональное отделение МОО "АБиАС" начало свою деятельность с 1993 г., а с Постановлением Президиума коллегии АБиАС г. Москва, протокол № 3 от 10.04.95 г. стало функционировать как юридическое лицо с самостоятельным расчетным счетом, имеющим свидетельство Министерства Юстиции РФ № 885 от 06.10.93 г., Приказ Управления юстиции Нижегородской области № 405-ОР от 11.01.96 г. и действует по настоящее время в качестве саморегулируемой общественной организации, деятельность которой осуществляется в соответствии с Законами об общественных объединениях и о коммерческих организациях в развитие Постановления Правительства РФ № 283 от 06.03.98 г. о реформировании бухгалтерского учета в соответствии с МСФО и Уставными целями и задачами МОО "АБиАС". Работа ведется с администрациями, предприятиями и организациями всех форм собственности.

    «Содружество» представляет собой управляемое партнерство с действующими вертикальными и горизонтальными связями, представленными на рис. 22 и обеспечивающими руководство и управление в составе системы ДБО.

    Консолидирующее начало «Содружества» создает необходимые условия для достижения соответствующих требованиям рынка масштабов деятельности. В условиях сильной конкуренции запросы клиентов рынка удовлетворяются максимально полным комплексом услуг. При этом учитывается возможный спрос на образование, аудит, компьютеризацию, право, консалтинговые и другие услуги, «горячую линию», потребности клиентов в аудите, имеющим как общую направленность, так и банковский, страховой, инвестиционный аудиты одновременно. Это позволяет клиенту не распылять конфиденциальную информацию, обращаясь к различным исполнителям, т.к. высококвалифицированные участники «Содружества» обеспечивают достаточный совокупный объем услуг, что позволяет реализовать комплексный подход к решению проблем эффективного управления ДБО.

    «Содружество» поддерживает деловые контакты с предприятиями и организациями области и Нижнего Новгорода, а также других регионов России. Все это позволяет вести работу в направлении совершенствования системы ДБО на достаточно высоком качественном уровне, что отвечает национальным и международным требованиям. Это позволяет также привлекать для решения практических задач ведущих экспертов-консультантов.

    Комплексный подход позволяет поддерживать на высоком профессиональном уровне решение проблем дополнительной профессиональной подготовки, сертификации, аттестации, повышения квалификации, аудита, автоматизации бизнеса и его программного обеспечения, правовых и многих других вопросов.

    Основные направления деятельности «Содружества»

    1. Научно-методическая работа:

  • разработка и реализация Проекта системы управления ДБО на территории Нижегородской области

  • участие в разработке программы обучения профессорско-преподавательского состава УМЦ и других учебных заведений (центров), ведущих подготовку (повышения квалификации) бухгалтеров;

  • разработка дифференцированных программ подготовки (повышения квалификации) бухгалтеров (финансовых работников) с учетом потребностей субъектов хозяйственной деятельности;

  • публикации в журналах и других периодических изданиях по основным мероприятиям ДБО;

  • разработка программ дистанционного-экспресс консультирования.

  • 2. Учебно-методическая работа:

  • участие в создании планов и программ ДБО;

  • оказание консультационно-методической информационной помощи УМЦ и другим учебным заведениям (учебным центрам);

  • участие в разработках квалификационных характеристик бухгалтеров будущей професии.

  • 3. Развитие внешних связей.

  • сотрудничество с ведущими бухгалтерскими, аудиторскими и консультационными фирмами;

  • создание баз данных по фирмам (организациям), предоставляющим такие профессиональные услуги как внешний финансовый аудит, бухгалтерское обслуживание, правовой консалтинг, информационное обслуживание, маркетинговый аудит, управленческое консультирование, инжиниринговые услуги, проектно-инвестиционные услуги, рекрутинговые услуги;

  • создание баз данных по учебным заведениям (вузы, ссузы), учебным центрам ведущим подготовку бухгалтеров (повышение квалификации бухгалтеров), аттестацию профессиональных бухгалтеров и аудиторов в направлении дополнительного профессионального бухгалтерского образования;

  • организация взаимодействия с вышеназванными организациями. Привлечение их в члены (участники) «Содружества»;

  • создание баз данных по организациям, деятельность которых является смежной с деятельностью «Содружества». Сотрудничество с данными организациями и привлечение в члены (участники);

  • создание баз данных по предприятиям и организациям. Привлечение трудовых коллективов и отдельных сотрудников (физических лиц) к членству в «Содружестве»;

  • взаимодействие с федеральными органами исполнительной власти;

  • организация взаимодействия с профессиональными организациями;

  • взаимодействие с местными органами законодательной и исполнительной власти, контролирующими органами, СМИ и т.п. с целью формирования положительно имиджа МОО "АБиАС", повышения статуса будущей профессии бухгалтера.

  • 4. Развитие горизонтальных и вертикальных связей.

    5. Организационная работа:

  • создание СИФ (база данных, специальная литература, в т.ч. периодика);

  • открытие Представительств (филиалов) в районах области;

  • проведение семинаров, круглых столов по актуальным вопросам бухгалтерского учета, финансового анализа и аудита и пр. Организация горячей линии, проведение инструктивных совещаний с Представительствами (филиалами), УМЦ и другими учебными заведениями (учебными центрами);

  • организация переподготовки преподавателей УМЦ и других учебных заведений. Сертификация преподавателей;

  • организация совместного образовательного процесса с организациями – членами «Содружества».

  • Основные показатели эффективности работы

    Совместная деятельность в рамках «Содружества» кафедры Управления бухгалтерским учетом, финансовым менеджментом и аудитом МИПК ННГАСУ (договор № 18 /04 –96-с от 18.04.96 г., протокол № 12 от 08.10.96 г. Ученого Совета МИПК ННГАСУ, приказ № 40 от 08.10.96 г. МИПК ННГАСУ), учебно-методического центра подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров и аудиторов при Межотраслевом институте повышения квалификации и переподготовки руководящих кадров Нижегородского государственного архитектурно-строительного университета (УМЦ), являющегося сертифицированным, аккредитованным корпоративным членом ИПБ России, учебного центра информационных технологий (УЦИТ) МИПК ННГАСУ, содействовало обеспечению потребностей Нижегородского рынка в квалифицированных аудиторах и профессиональных бухгалтерах – главных бухгалтерах (финансовых менеджерах) – экспертах (консультантах) (подготовлено более 1 000 чел.). «Содружество» содействует подготовке и переподготовке бухгалтерских кадров с количеством учебных часов более 4 000; выполнению научно-исследовательских и аудиторско-консультационных работ; изданию учебно-методических пособий и другим работам.

    Разработан и реализуется проект по созданию системы управления будущей бухгалтерской профессией в районах и городах Нижегородской области [101]. Предусматривается использование потенциала подготовленных для Нижегородской области аттестованных профессиональных бухгалтеров – Действительных членов ИПБ России, а также партнеров и членов объединения «Содружество».

    Особое значение придается развитию УМЦ и его аккредитации при МОО "АБиАС", ИПБ и IAB России для подготовки, аттестации и повышения квалификации претендентов в условиях функционирования системы ДБО.

    Рис. 22. Модель стратегического управления

    7.2. Механизмы функционирования системы управления дополнительным бухгалтерским образованием

    Проблемы высшей школы и сильная конкуренция на рынке образовательных услуг настоятельно требуют новых подходов. Качество знаний, стоимость обучения, перспективы получения дополнительного профессионального бухгалтерского образования, пользующегося спросом, а значит наличие определенных гарантий служебной карьеры и трудоустройства, становятся жизненно важными.

    Поставленные цели и задачи эффективно решаются только при системном подходе, который предполагает комплексное использование созданных и действующих вертикальных и горизонтальных связей (рис. 22). Это позволяет реализовать идею цикличной подготовки бухгалтеров в рамках действующего ВУЗа с учетом бакалавриата, магистратуры по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

    Программа организации дополнительного бухгалтерского образования (ДБО) в составе ВУЗа предусматривает усиление конкурентных позиций. В частности - Нижегородского государственного архитектурно-строительного университета (ННГАСУ) в области экономического образования посредством объединения интеллектуального потенциала и методических наработок участников Проекта.

    Участники

    а) ННГАСУ:

    Кафедра Бухгалтерского учета и аудита МИЭПМ (БУиА);

    Кафедра Информационных систем в экономике МИЭПМ (ИСвЭ);

    Институт экономики и права (ИЭиП).

    б) МИПК ННГАСУ:

    Учебно-методический центр подготовки и аттестации бухгалтеров (УМЦ);

    Кафедра управления бухгалтерским учетом, финансовым менеджментом и аудитом (УБУФМА);

    Учебный центр информационных технологий (УЦИТ).

    в) Общественные профессиональные организации:

    Международная общественная организация «Ассоциация бухгалтеров и аудиторов "Содружество" (Нижегородское региональное отделение);

    Институт профессиональных бухгалтеров (ИПБ) России (Нижегородский территориальный институт).

    Функции ДБО

    Образовательная (студенты ИЭиП, МИЭПМ).

    Научная (бакалавры, специалисты, магистранты, аспиранты).

    Коммерческая (платные курсы, аттестация, консультации, договора).

    Механизм организации ДБО

    Открытие лицевого счета в бухгалтерии для анализа движения денежных средств ДБО.

    Разработка проекта сметы для определения доходов, расходов и финансового результата деятельности ДБО, устанавливающего структуру денежных потоков.

    Формирование бюджетов различных направлений деятельности ДБО.

    Разработка организационных положений и порядка финансовых взаимоотношений ДБО.

    Разработка организационных структур, регламента деятельности и штатного расписания ДБО.

    Разработка бланков программы действий ДБО (Бизнес-план развития).

    Функционирование проекта ДБО, организационная структура и программа действий представлены на рис. 23, 24 и 25, соответственно.

    Комплексный подход направлен на качественную подготовку специалистов – будущих бухгалтеров в рамках системы ДБО.

    Учебно-методический центр дополнительного бухгалтерского образования действует с 1993 года и непосредственно сотрудничает с МГУ им. М.В. Ломоносова (экономическим факультетом, кафедрой учета, анализа и аудита).

    Становление УМЦ в Нижегородской области началось с создания образовательного учреждения – «Учебно-методический центр «Бухгалтер и аудитор», который в 1996 году трансформировался в учебно-методический центр по подготовке и аттестации профессиональных бухгалтеров и аудиторов и действует по настоящее время в структуре Межотраслевого института повышения квалификации и переподготовки руководящих кадров Нижегородского государственного архитектурно-строительного университета (МИПК ННГАСУ).

    Являясь аккредитованным корпоративным членом ИПБ России, УМЦ проводит подготовку, переподготовку, аттестацию и переаттестацию бухгалтерских кадров в Нижегородской области. Во взаимодействии с кафедрой управления бухгалтерским учетом, финансовым менеджментом и аудитом МИПК ННГАСУ вырабатывается вся необходимая учебно-методическая документация: учебные планы, тематические планы, учебные программы, раздаточный материал, учебно-методические пособия, статьи, выполняет научно аналитически исследования и т.п. Работа кафедры направлена на повышение качества учебного процесса, который проводится высококвалифицированными преподавателями, специалистами-практиками. Кафедра осуществляет свою деятельность в непосредственной связи с «Содружеством», имеет необходимую, утвержденную учебно-методическую документацию, развивает деловые связи с соответствующей кафедрой МГУ им. М.В. Ломоносова.

    В 1997 г. «Содружество» и МИПК ННГАСУ участвуют и выигрывают тендер. На конкурсной основе было рассмотрено 11 проектов учебных заведений Нижегородской области. Проведенный Мировым банком тендер на создание Учебного центра информационных технологий (УЦИТ) под направления бухгалтерского учета, финансового менеджмента и аудита был реализован в виде проекта 324 НФПК, стоимостью 428,5 тыс. долларов США. УЦИТ, оснащенный уникальными компьютерными технологиями, используется в настоящее время для подготовки, переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров, а также используется как «полигон» для выработки мероприятий по восстановлению управления ведением бухгалтерского учета предприятий Нижегородской области, в т.ч. в соответствии с МСФО и во взаимосвязи с проводимыми мероприятиями и перспективными планами Администрации Нижегородской области.

    Рис. 23. Функционирование ДБО в формате ВУЗа

    Рис. 24. Организационная структура ДБО в формате ВУЗа

    Рис. 25. Программа действий по организации и функционированию ДБО в формате ВУЗа

    Координирующая роль «Содружества» в направлении подготовки, переподготовки, сертификации и аттестации профессиональных бухгалтеров, повышения их квалификации в Нижегородской области реализуется в МИПК ННГАСУ, выполняющем функции Областного центра подготовки кадров (ПК).

    Наряду с бухгалтерским направлением в МИПК ННГАСУ развернута деятельность учебно-делового центра Морозовского проекта и учебного центра информационных технологий (УЦИТ), который является:

  • центром дополнительного образования (ДО Нижегородской области);

  • базовым учебным заведением Областного центра занятости населения;

  • базовым учебным заведением областного комитета по управлению госимуществом.

  • В соответствии с Постановлением Администрации Нижегородской области при МИПК действует Совет директоров учебных заведений по подготовке кадров.

    Решением Коллегии Комитета по высшей школе Минобразования РФ МИПК ННГАСУ аттестован и ему выдана лицензия на право ведения образовательной деятельности в сфере дополнительного профессионального образования, в том числе по профилирующему направлению «Международная система бухгалтерского учета, финансового менеджмента и аудита».

    МИПК ННГАСУ накоплен опыт реализации совместных программ с зарубежными партнерами: Дойч Индустри Консалт (Германия); Программа Морозовского проекта (США, МБ, ЕБРР); Высшая Экономическая школа г.Кельна (Германия); Программа «РИМА» (Голландия); Программа TACIS «Мастер» (Италия, Франция); Школа бизнеса Университета Западного Онтарио (Канада); Центр профессиональной переподготовки г. Ювяскюля (Финляндия); Университет Пенсильвании (США); Чартерный институт банкиров (Англия); Центр приватизации (Польша); Специализированный ВУЗ Аахен (Германия); НЕАО Лимбург/Ситтард (Нидерланды) и другими.

    Ведется научная деятельность. Научно-исследовательские работы выполняются по таким темам дополнительного образования, как «Система повышения квалификации и переподготовки кадров для рыночной экономики Нижегородской области», «Управление муниципалитетом города областного подчинения», «Занятость населения Нижегородской области», «Профессиональная подготовка незанятого населения и безработных граждан Нижегородской области», «Занятость женщин Нижегородской области», «Занятость молодежи Нижегородской области», «Предпринимательство и занятость населения Нижегородской области», «Формирование инфраструктуры и системы поддержки малого предпринимательства в России», «Предпринимательство. Ремесла. Занятость». Поставлен анкетный опрос слушателей.

    Проводятся научно-практические конференции: «Образовательный менеджмент в Международном сравнении» (Международный семинар); «Создание региональных систем повышения квалификации кадров рыночной экономики» (Всероссийский семинар); «Профессиональная подготовка безработных граждан» (Российская конференция); «О работе строительного комплекса в условиях перехода к рынку», «Опыт, проблемы и пути выхода из экономического кризиса в капитальном «строительстве» (областные научно-практические конференции).

    Институт имеет высококвалифицированный профессорско-преподавательский состав. Дополнительное образование организовано по 70 направлениям. В образовательной деятельности принимают участие 15 академиков и членов-корреспондентов, 20 профессоров, 160 доцентов и 220 руководителей и ведущих специалистов народного хозяйства.

    Более 40 преподавателей прошли подготовку и имеют соответствующие сертификаты.

    Имеется достаточная материально-техническая база: актовый зал, конференц-залы, 14 кабинетов, классы вычислительного центра, сооружения спортивно-оздоровительного комплекса, хорошо оборудованная гостиница. С марта 1998 г. введен в действие учебный центр информационных технологий.

    Работа в условиях функционирования системы управления ДБО предполагает реализацию следующих основных задач:

  • изучение предлагаемых в системе ДБО комплекса образовательных программ;

  • ответ на вопрос: «Умею я или управленческо-финансовый персонал «моего» предприятия, учреждения, организации анализировать экономическую и юридическую информацию и вырабатывать предложения по сохранению и развитию экономического благополучия?»;

  • выбор необходимой дополнительной программы, заполнение «Заявки-спрос» и отправка ее по адресу: 603000, г.Н.Новгород, ул. Гоголя д.1, корп.6, офис 808; получатель НРО АБиАС; тел/факс: (8312) 30-46-12 E-mail: abias@ngasu.sci-nnov.ru

  • Образовательные программы выбираются менеджерами предприятий (организаций), бухгалтерами, а также претендентами из числа выпускников школ, техникумов, ВУЗов и других учреждений для решения проблем по вхождению в сложный механизм формирующегося в России современного динамичного рынка и вхождения в новую профессию бухгалтера.

    Для оказания помощи претендентам разработано учебно-методическое пособие «Управление будущей бухгалтерской профессией в Нижегородской области» [103]. В настоящее время данное учебно-методическое пособие перерабатывается для переиздания и рассылки по Представительствам с целью ознакомления и использования в системе управления ДБО, в том числе в каждом районе Нижегородской области. Решение вопросов о подготовке, переподготовке, сертификации, аттестации и повышении квалификации осуществляется путем ознакомления и выбора требуемой дополнительной программы.

    Государственные требования предписывают наличие в каждой программе следующей информации:

  • общая характеристика дополнительной профессиональной образовательной программы;

  • требования к уровню подготовки, необходимому для освоения дополнительной профессиональной образовательной программы;

  • требования к дополнительной профессиональной образовательной программе;

  • обязательный минимум содержания профессиональной образовательной программы;

  • условия реализации программы;

  • требования к уровню подготовки лиц, успешно освоивших дополнительную профессиональную образовательную программу;

  • требования к итоговой государственной аттестации.

  • Становление системы управления ДБО осуществляется на базе имеющихся и создаваемых образовательных программ, приведенных на рис. 26.

    Технология сбора, обработки, обмена информацией для принятия решений представлена на рис. 27 и заключается в следующем.

    Претендент (руководитель, менеджер, главный бухгалтер, выпускник школы, лицея, колледжа, техникума, ВУЗа и т.д.) знакомится со Сборником типовых форм «Заявок-запросов» на имеющиеся образовательные программы в системе ДБО. Сборники находятся в Центральном офисе УМЦ и в каждом Представительстве, а также размещаются в Интернете. Специалист по дистанционному экспресс-консультированию оказывает помощь претенденту в выборе конкретной Программы. Может предусматриваться (по требованию заказчика) доставка Сборников на рабочие места претендентов. Выбор конкретной Программы завершается оформлением «Заявки-спроса». Образец ее заполнения проиллюстрирован в табл. 10 для Программы подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров.

    Рис. 26. Программный комплекс системы ДБО

    Заявка передается любым из всех имеющихся у претендента способом в УМЦ или Представительство. Специалист по дистанционному экспресс-консультированию принимает Заявку и в условиях функционирования своего АРМ заносит ее в соответствующий справочно-информационный фонд (СИФ). После соответствующего анализа поступивших Заявок и выработки решений по комплектованию групп, индивидуальному обучению, срокам начала занятий и формам обучения результат доводится до претендента.

    Рис. 27. Информационная модель сбора, обработки и обмена информацией

    Вместе с этим после получения «Заявок-спроса» и их анализа УМЦ или Представительство проводит диагностику и выработку конкретной программы действий на заказанные виды образовательно-аудиторско-консалтинговых услуг. Определяются возможные исполнители – преподаватели, эксперты, консультанты. Окончательный выбор исполнителей осуществляется на конкурсной основе и доводится «Содружеством» до потребителей услуг. «Содружество», как Международная общественная профессиональная организация, призванная содействовать защите прав и законных профессиональных интересов потребителей услуг, выступает как гарант профессионализма, компетентности, качества и конфиденциальности.

    В организационном плане важное значение имеет также поддержка Представительств со стороны Глав местного самоуправления (Администраций районов). Ведь их создание для реализации Программы действий по управлению будущей бухгалтерской профессией предполагает реализацию мероприятий, представленных на рис. 28.

    Для этого заключаются Соглашения о создании Представительств в экономически развитых районах Нижегородской области за подписями Председателя Нижегородского регионального отделения АБиАС, руководителя Представительства, Председателя Совета директоров учебных заведений ПК и ПП кадров Нижегородской области и Главы Администрации района.

    Таблица 10

    Образец заполнения

    ЗАЯВКА-СПРОС

    на Программу подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров

    Предприятие (организация): МП «Полет»

    Программа – 240 часов

    Код программы: ПБ

    Период обучения (нужное обвести «кружком»): Квартал I, II, III, IV

    Режим обучения (нужное обвести «кружком». Заполняется графа «Режим»):

     

    Форма обучения

    С отрывом от работы (дневная),

    5 р./нед.

    С частичным отрывом от работы (вечерн.),

    3 р./нед.

    Без отрыва от работы (вечерн.),

    3 р./нед.

    Без отрыва от работы (вечерн.),

    2 р./нед.

    Без отрыва от работы (заочн.), 4 р./нед.

    Ко-во уч. часов в нед./месяц

    40

    18-30

    18

    12

    32

    Кол-во уч. нед./месяцев

    6

    13,5-8

    13,5

    20

    7,5

    Режим

    I

    II

    III

    IV

    V

    4. Заполните таблицу (колонки 4,5,6):

    АбиАС (УМЦ)

    Предприятие

    Возможная цена, предлагаемая УМЦ, руб.

    Число слушателей в группе (по цене УМЦ)

    Возможная цена, предлагаемая предприятием, руб.

    Число слушателей, направляемых на обучение по цене предприятия

    Минимально возможное

    Максимально возможное

    Минимально возможное

    Максимально возможное

    1

    2

    3

    4

    5

    6

    5 500

    25

    30

    5 000

    5

    12

    Руководитель

    ______________ /А.П. Иванов/

    (подпись) (Ф.И.О.)

    тел. _______________

    26 июля 2002 г.

    Главный бухгалтер

    ______________ /М.И. Петрова/

    (подпись) (Ф.И.О.)

    тел. _______________

    26 июля 2002 г.

    «Содружество» оформляет доверенность на право осуществления деятельности Представительства и управления ДБО.

    А именно:

  • сопровождает образовательно-аудиторско-консалтинговый процесс;

  • осуществляет кадровое обеспечение учебного процесса;

  • содействует организационно-методическому консультированию;

  • ведет информационную базу по подготовке, сертификации и аттестации бухгалтерских кадров;

  • выдает государственные дипломы, квалификационные аттестаты, сертификаты, свидетельства, удостоверения, государственного образца.

  • Представительства «Содружества»:

    Рис. 28. Целевая модель работы Представительства

  • осуществляют деятельность в направлении ДБО на основании доверенности в согласовании с Администрацией района;

  • проводят агитационно-информационную работу о целях и задачах системы ДБО;

  • выполняют маркетинговые исследования и комплектуют группы слушателей на образовательно-аудиторско-консалтинговые услуги;

  • принимают участие совместно с «Содружеством» в организации учебного процесса;

  • принимают заявления от желающих вступить в члены «Содружества»;

  • согласовывают свои действия с «Содружеством».

  • В условиях функционирования системы управления ДБО ведущие профессиональные организации – Международная общественная организация «Ассоциация бухгалтеров и аудиторов "Содружество"» и ИПБ России содействуют продвижению своих членов по служебной лестнице, обеспечивают их конкурентоспособность на рынке труда и помогают в трудоустройстве.

    7.3. Методы анализа эффективности организации дополнительного бухгалтерского образования

    Для анализа эффективности предлагаемой системы дополнительного бухгалтерского образования были использованы методы инвестиционного проектирования Организации Объединенных Наций по Промышленному развитию, являющейся стандартом по оценке эффективности инвестиций { Беренс В., Хавранек П.М. Руководство по оценки эффективности инвестиций. - М.: Изд. ИНФА – М. 1995.- 528с }.

    Цикл разработки инвестиционного проекта рассматривается в виде последовательности трех стадий (этапов): формулирование идеи проекта; оценка инвестиционной привлекательности проекта; выбор схемы финансирования проекта.

    На каждой стадии решаются конкретные задачи, и по мере продвижения по этапам проект уточняется и обогащается новой информацией.

    Таким образом, каждая стадия проектирования представляет собой своего рода промежуточный финиш. Результаты, полученные на них, служат подтверждением целесообразности реализации проекта и, тем самым, являются "пропуском" на следующую стадию разработки.

    На первой стадии осуществляется оценка возможности реализации проекта с точки зрения маркетинговых, производственных, юридических и других аспектов. Исходной информацией для этого служат сведения о макроэкономическом окружении проекта, предполагаемом рынке сбыта продукции, технологиях, налоговых условиях и т.п. Результатом данной стадии является структурированное описание идеи проекта и временной график его осуществления.

    На второй стадии происходит оценка эффективности инвестиций и определение возможной стоимости привлекаемого капитала. Исходная информация для второй стадии – это график капитальных вложений, объемы продаж, текущие (производственные) затраты, потребность в оборотных средствах, ставка дисконтирования. Результаты данного этапа чаще всего оформляются в виде таблиц и показателей эффективности инвестиций: периода окупаемости; индекса прибыльности; чистой приведенной величины дохода; внутренней нормы рентабельности.

    Ценность проекта определяется как разность между изменением выгод в результате реализации проекта и изменением затрат как результат проекта.

    Как отмечают И.М. Волков и М.В. Грачева [72], подобный подход не адекватен сопоставлению ситуации до проекта с ситуацией после него, так как сравнение положений до и после проекта не учитывает изменений в капиталовложениях и производстве, которые произошли бы без осуществления проекта, что ведет к неточному подсчету выгод и затрат, относимых на счет проекта.

    С учетом изложенного коммерческая оценка инвестиционного проекта [84] представлена в виде схемы на рис. 29, а система показателей эффективности инвестиционного проекта показана на рис. 30.

     

    Рис. 29. Финансовая и экономическая оценки инвестиций

    Совокупность критериев эффективности инвестиционного проекта позволяет отобрать проекты для дальнейшего рассмотрения, проанализировать проектные альтернативы, оценить проект с точки зрения инвестора и необходимости привлечения кредитных ресурсов. Принятие соответствующего решения базируется на сравнении полученного расчетного результата с так называемой "точкой отсчета" (cut of point).

    Экспертиза внедрения проекта дополнительного бухгалтерского образования в Нижегородской области заключалась в сравнении ситуации "без проекта" с ситуацией "с проектом", т.е. сводилась к анализу только тех изменений в затратах и выгодах, которые обусловлены внедрением системы дополнительного бухгалтерского образования в Нижегородской области.

    Рис. 30. Система показателей, используемая для обоснования оптимальных инвестиционных решений

    Понятие "дисконтирование" ("discounting" – снижение стоимости, уценка), являясь одним из ключевых терминов теории инвестиционного анализа, как операция расчета современной ценности (английский термин "present value") переводится как "настоящая ценность" ("приведенная стоимость" и т.п.) денежных сумм, относящихся к будущим периодам времени.

    Противоположная дисконтированию операция - расчет будущей ценности ("future value") исходной денежной суммы или наращение, или компаундирование иллюстрируется примером увеличения со временем суммы долга при заданной процентной ставке

    , ( 1)

    где

    – будущая;

    - современная ценность (исходная величина) денежной суммы;

    - процентная ставка (в десятичном выражении);

    - число периодов начисления процентов.

    Трансформация вышеприведенной формулы в случае решения обратной задачи выглядит так

    . ( 2)

    Методы дисконтирования используются в случае необходимости сопоставления величин денежных поступлений и выплат, разнесенных во времени. Ключевой критерий эффективности инвестиций – чистая приведённая стоимость () – представляет собой сумму всех денежных потоков (поступлений и платежей), возникающих на протяжении рассматриваемого периода, приведенных (пересчитанных) на один момент времени, в качестве которого, как правило, выбирается момент начала осуществления инвестиций.

    В случае использования методов дисконтирования выбор ставки, называясь ставкой дисконтирования ("ставка сравнения", "барьерная ставка", "норма дисконта", "коэффициент приведения" и др.), во многом влияет на качественную оценка эффективности инвестиционного проекта. Существует большое количество различных методик, позволяющих обосновать использование той или иной величины этой ставки. В практике используются следующие варианты выбора ставки дисконтирования:

  • минимальная доходность альтернативного способа использования капитала (например, ставка доходности надежных рыночных ценных бумаг или ставка депозита в надежном банке);

  • существующий уровень доходности капитала (например, средневзвешенная стоимость капитала компании);

  • стоимость капитала, который может быть использован для осуществления данного инвестиционного проекта (например, ставка по инвестиционным кредитам);

  • ожидаемый уровень доходности инвестированного капитала с учетом всех рисков проекта.

  • При расчёте показателей эффективности дополнительного профессионального бухгалтерского образования в Нижегородской области в качестве ставки дисконтирования было выбрано значение 23% (ставка депозита в банках по состоянию на 01.04.2002 г.). Примененные методы анализа эффективности инвестиционного проекта представлены ниже.

    1. Метод чистой текущей стоимости проекта. Чистая текущая стоимость проекта определяется как разность между суммой текущих стоимостей всех денежных потоков доходов и суммой текущих стоимостей всех денежных потоков затрат. Проект одобряется, если чистая текущая стоимость проекта > 0.

    , ( 3)

    где

    – первоначальные инвестиции;

    – поступление денежных средств в -ом году;

    – ставка дисконта;

    – горизонт планирования инвестиционного проекта (число лет).

    В случае поступления инвестиций в течение периода времени (нескольких месяцев или лет) формула имеет следующий вид

    . ( 4)

    2. Метод расчёта рентабельности инвестиций ()

    . ( 5)

    Если > 1 – проект принимается.

    Если < 1 – проект отвергается.

    Если = 1 – проект не является ни прибыльным, ни убыточным.

    3. Метод расчёта внутренней нормы прибыли (рентабельности) – .

    Внутренняя норма прибыли представляет собой такое значение ставки дисконтирования (r), при котором чистая текущая стоимость проекта () равна 0. Значение находится из следующего уравнения

    , ( 6)

    или, если принять = формула принимает следующий вид:

    . ( 7)

    4. Метод модифицированной внутренней нормы прибыли (рентабельности) – . Формула расчёта имеет следующий вид:

    , ( 8)

    где

    – отток денежных средств по абсолютной величине в -м периоде;

    – приток денежных средств в i-м периоде;

    – ставка дисконтирования;

    – продолжительность инвестиционного проекта.

    Составной частью инвестиционного планирования, инвестиционного контроля и расчета на любом предприятии является создание и оценка модели принятия решений. Под инвестиционным расчетом понимается анализ моделей принятия решений по подготовке инвестиционного решения. Модель принятия решений содержит следующие элементы: цели, альтернативы, состояние внешней среды, функции. Для рационального поиска решений определяются оперативности целей и создаются возможные задания степени достижения цели, т.е. в итоге должны быть учтены взаимосвязи с другими плановыми процессами.

    Рис. 31. Виды инвестиционных моделей

    Виды инвестиционных моделей представлены на рис. 31 [ Блех Ю., Гетце У. Инвестиционные расчёты. Модели и методы оценки инвестиционных моделей. – Калининград: Янтарный сказ, 1997] .

    Как отмечается в [ 72] , эффективность проекта в целом оценивается с целью определения потенциальной привлекательности проекта для потенциальных инвесторов и участников проекта и поиска источников финансирования. Оценка эффективности проекта включает в себя:

  • оценку социально-экономической эффективности проекта;

  • оценку коммерческой эффективности проекта.

  • При оценке эффективности инвестиционного проекта создания системы дополнительного бухгалтерского образования использовались следующие принципы:

  • рассмотрение проекта на протяжении всего его жизненного цикла (расчетного периода) – от проведения прединвестиционных исследований до прекращения проекта;

  • моделирование денежных потоков, включающих все связанные с осуществлением проекта денежные поступления и расходы за расчетный период с учетом возможности использования различных валют;

  • сопоставимость условий сравнения различных вариантов проекта (наиболее вероятный, пессимистический и оптимистический);

  • принцип положительности и максимума эффекта;

  • учет фактора времени. При оценке эффективности проекта учитывались различные аспекты фактора времени, в том числе динамичность (изменение во времени) параметров проекта и его экономического окружения;

  • разрывы во времени (лаги) между группами обучения и поступлением оплаты;

  • неравноценность разновременных затрат и/или результатов (предпочтительность более ранних результатов и более поздних затрат);

  • учет только предстоящих затрат и поступлений. В расчетах показателей эффективности учитывались только предстоящие в ходе осуществления проекта затраты и поступления, включая затраты, связанные с реализацией учебного процесса и приобретением необходимого оборудования;

  • учёт всех последствий реализации проекта (экономические и внеэкономические – общественные блага, налоговые платежи, создание системы дополнительного профессионального бухгалтерского образования в Нижегородской области);

  • учет наличия разных участников проекта, несовпадение их интересов, различных оценок стоимости капитала, выражающихся в индивидуальных значениях нормы дисконта;

  • учёт влияния инфляции (учет изменения цен на различные программы обучения в период реализации проекта) и возможности использования при реализации проекта двух валют – рубля и доллара;

  • влияние в количественной форме неопределенностей и рисков, сопровождающих реализацию проекта.

  • В настоящее время наиболее известны следующие основные западные методики по разработке бизнес-планов :

  • UNIDO (Организация объединенных наций по промышленному развитию) для развивающихся стран по подготовке промышленных технико-экономических обоснований и её электронная версия COMFAR;

  • World Bank (Всемирный банк реконструкции и развития);

  • фирмы "Goldman, Sachs & Co" (крупнейший банковской дом Уолл-стрит, один из лидеров мирового инвестиционного бизнеса);

  • фирмы "Ernst & Young" (интернациональная консультационно-аудиторская фирма).

  • Разделы каждого из представленных бизнес-планов в том или ином виде присутствуют во всех выше рассмотренных методиках. Основой всех вышеперечисленных методик составления бизнес-планов являются следующие разделы: финансовый план; маркетинг-план; система производства, которые ограниченно связаны организационным планом (конкретной схемой реализации проекта) с соответствующим расчетом рисков и выделением компенсационных мероприятий. Именно эти основополагающие ключевые разделы и закладывают фундамент стандартов формирования бизнес-планов.

    В настоящее время разработано множество методик и практических руководств по разработке бизнес-планов в соответствии с методическими рекомендациями UNIDO. Тем не менее спрос на подобную литературу не удовлетворен. Это связано с тем, что разработка бизнес-планов считается занятием еще новым и при всей своей внешней схожести с техпромфинпланом имеет серьезные отличия. Многое из литературы по бизнес-планированию объединяет следующее:

  • в основе методики лежит описание структуры бизнес-плана;

  • в общих чертах говорится о том, как и что нужно написать в каждом разделе;

  • приводятся примеры написания бизнес-плана;

  • в приложении указывается структура затрат и приводятся нормативные акты;

  • рассчитаны на руководителей и их команды, которые должны изучить методики и целый ряд сопутствующей литературы, собрать информацию по общей схеме и исходя из общих рекомендаций, а затем разработать бизнес-план.

  • Выполненный анализ позволил предложить модель дополнительного бухгалтерского образования, которая имеет следующий вид:

    ; ( 9)

    ; ( 10)

    ; ( 11)

    ; ( 12)

    , ( 13)

    где

    – поступление денежных средств;

    – первоначальные инвестиции;

    – ставка дисконта;

    – горизонт планирования инвестиционного проекта (число лет).

    В ходе выработки системы дополнительного бухгалтерского образования в формате УМЦ МИПК ННГАСУ при МОО "АБиАС" и ИПБ России был проведён анализ рынка образовательных услуг и обоснована стратегия маркетинга рынка образовательных услуг в сфере дополнительного бухгалтерского образования в Нижегородском регионе. Результаты анализа рынка образовательных услуг были обобщены и приведены в табл. 11 и рис. 32 по следующим показателям:

  • спросу;

  • прогнозируемым объемам обучения бухгалтеров и экономистов по программам дополнительной профессиональной подготовки и переподготовки бухгалтеров, повышения квалификации;

  • целевым рынкам Нижегородского региона – обучению на базе 5-ти представительств.

  • Таблица 11

    ПРОГНОЗИРУЕМОЕ ЧИСЛО СЛУШАТЕЛЕЙ на 2003-2004 годы

    Код Программы

    Количество слушателей, чел.

    МС - 1000 часов

    55

    МС - 500 часов

    210

    ПБ - 240 часов

    180

    Спецкурс 1

    125

    Спецкурс 2

    100

    Спецкурс 3

    175

    Спецкурс 4

    275

    БРВ

    30

    Программа 240-Пр1

    61

    Программа 240-Пр2

    30

    Программа 240-Пр3

    30

    Программа 240-Пр4

    30

    Программа 240-Пр5

    30

    В рамках анализа системы управления дополнительным профессиональным бухгалтерским образованием был проведён анализ рынка дополнительного бухгалтерского образования, состоящий из следующих шагов:

  • подготовка подробной оценки фактического объема и потенциальных возможностей рынка;

  • прогнозирование изменения объема рынка дополнительного бухгалтерского образования на 2 года вперёд и прогнозирование возможностей доли рынка для дополнительного профессионального бухгалтерского образования.

  • Рис. 32. Прогнозируемое число слушателей на 2003-2004 годы

    Число слушателей на 2003 и 2004 годы было спрогнозировано по программам МС – 1000, МС – 500, ПБ – 240, СК-1, СК-2, СК-3, СК-4 и БРВ. На основании сделанного прогноза были выработаны элементы организации и управления ДБО и обоснован состав преподавателей. На рис. 33 и табл. 12 приведены результаты прогнозного иследования числа слушателей по месяцам в связи с неравномерностью образовательного процесса.

    С помощью финансовой оценки был выполнен: анализ предполагаемого финансирования проекта и источников финансирования на основе воздействия расходов, связанных с финансированием и погашением задолженности; анализ постатейной калькуляции затрат по статьям: административные накладные расходы; расходы на маркетинг; амортизационные отчисления; затраты на финансирование.

    При проведении финансового анализа эффективности системы дополнительного бухгалтерского образования были разработаны отчёт о движении денежных средств (табл. 13); отчет о прибылях и убытках (табл. 14); баланс (табл. 15) .

    Представленные в табл. 16 показатели эффективности инвестиционного проекта показывают, что проект отвечает всем требованиям эффективности инвестиций:

  • срок окупаемости – 7 месяцев, что не превышает продолжительность проекта – 24 месяца;

  • чистый приведённый доход в размере 178 269 рублей больше нулевого значения;

  • индекс прибыльности превышает 1 и составляет 1,45.

  • По всем трём вышеуказанным критериям проект следует принять. Вместе с этим большую роль при принятии проекта играет также и его социальная значимость – подготовка и переподготовка столь необходимых государству специалистов бухгалтерского профиля не только в областном центре – Нижнем Новгороде, но и в районах Нижегородского региона.

    Рис. 33. Прогнозируемое число слушателей по месяцам

    Таблица 12

    ЭФФЕКТИВНОСТЬ ИНВЕСТИЦИЙ

    руб.

    Показатель

    Значение

    Ставка дисконтирования,%

    23,00

    Период окупаемости - , мес.

    7

    Дисконтированный период окупаемости - , мес.

    7

    Средняя норма рентабельности - ,%

    72,57

    Чистый приведенный доход -

    178 269

    Индекс прибыльности –

    1,45

    Модифицированная внутренняя норма рентабельности - ,%

    46,89

    Понятие "дисконтирование" ("discounting" - "снижение стоимости, уценка"), являясь одним из ключевых терминов теории инвестиционного анализа, как операция расчета современной ценности (английский термин "present value") переводится как "настоящая ценность" ("приведенная стоимость" и т.п.) денежных сумм, относящихся к будущим периодам времени.

    Project - Expert представляет собой автоматизированную систему планирования и анализа эффективности инвестиционных проектов на базе имитационной модели денежных потоков. С помощью Project - Expert была построена модель проекта дополнительного бухгалтерского образования в Нижегородском регионе на базе УМЦ и просчитаны варианты его развития для различных условий в соответствии с различными сценариями.

    Таблица 13

    ПРОГНОЗИРУЕМОЕ ЧИСЛО СЛУШАТЕЛЕЙ на 2003 год с разбивкой по месяцам

     Строка

    1.2003

    2.2003

    3.2003

    4.2003

    5.2003

    6.2003

    7.2003

    8.2003

    9.2003

    10.2003

    11.2003

    12.2003

    1.2004

    2.2004

    3.2004

    4.2004

    5.2004

    6.2004

    7.2004

    8.2004

    9.2004

    10.2004

    11.2004

    12.2004

     Программа 1000 часов, чел. 

    25

                                                 
     Программа 500 часов, чел.   

    30

    30

     

    30

         

    30

    30

       

    30

    30

                       
     Программа подготовки 240 часов, чел. 

    30

     

    30

             

    30

     

    30

       

    30

               

    30

    30

       
     Спецкурс 1, чел. 

    25

       

    25

             

    25

       

    25

         

    25

           

    25

       
     Спецкурс 2, чел.   

    25

         

    25

       

    25

         

    25

     

    26

     

    25

                 
     Спецкурс 3, чел.       

    25

           

    25

       

    25

     

    25

     

    25

               

    25

    25

     Спецкурс 4, чел. 

    25

     

    25

     

    25

    25

       

    25

     

    25

     

    25

       

    25

       

    25

     

    25

    25

     

    25

     Подготовка бухгалтеров резерва, чел.                                       

    30

           
     Дистанционное экспресс-консультирование, договор 

    1

    1

    1

    1

    1

    1

    2

    2

    2

    2

    2

    2

    2

    2

    2

    2

    2

    2

    3

    4

    5

    6

    6

    7

     Программа 240-Пр 1, чел.   

    30

                                               
     Программа 240-Пр 2, чел.     

    30

                                             
     Программа 240-Пр 3, чел.     

    30

                                             
     Программа 240-Пр 4, чел,       

    30

                                           
     Программа 240-Пр 5, чел.       

    30

                                           
     Программа 1 000 часов, чел.                 

    25

                                 

    Таблица 14

    ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

    Строка

    1 кв. 2003 г.

    2 кв. 2003 г.

    3 кв.  2003 г.

    4 кв.  2003 г.

    1 кв. 2004 г.

    2 кв. 2004 г.

    3 кв. 2004 г.

    4 кв.  2004 г.

    Поступления от продаж

    1 709 000

    820 000}

    1 099 000

    600 000

    1 192 000

    260 000

    442 000

    588 000

    Затраты на материалы и комплектующие

    1 188 575

    514 550

    510 050

    291 300

    575 560

    132 800

    183 975

    251 700

    Затраты на сдельную заработную плату

    284 175

    319 060

    197 330

    280 565

    329 810

    184 965

    105 170

    151 230

    Суммарные прямые издержки

    1 472 750

    833 610

    707 380

    571 865

    905 370

    317 765

    289 145

    402 930

    Общие издержки

    15 000}

                 
    Затраты на персонал

    300}

         

    8 100}

    2 100}

     

    3 150}

    Суммарные постоянные издержки

    15 300}

         

    8 100}

    2 100}

     

    3 150}

    Вложения в краткосрочные ценные бумаги                
    Доходы по краткосрочным ценным бумагам                
    Другие поступления                
    Другие выплаты                
    Налоги

    119 920

    138 014

    83 401

    147 039

    166 544

    98 689

    76 524

    138 570

    Кэш-фло от операционной деятельности

    101 030

    -151 624

    308 219

    -118 904

    111 986

    -158 554

    76 331}

    43 350

    Затраты на приобретение активов                
    Другие издержки подготовительного периода                
    Поступления от реализации активов                
    Приобретение прав собственности (акций)                
    Продажа прав собственности                
    Доходы от инвестиционной деятельности                
    Кэш-фло от инвестиционной деятельности                
    Собственный (акционерный) капитал                
    Займы

    26 506

    25 088

               
    Выплаты в погашение займов    

    51 594

             
    Выплаты процентов по займам    

    3 030

             
    Лизинговые платежи                
    Выплаты дивидендов                
    Кэш-фло от финансовой деятельности

    26 506

    25 088

    -54 624

             
    Баланс наличности на начало периода  

    127 536

    1 000

    254 595

    {135 691

    247 677

    89 123

    165 453

    Баланс наличности на конец периода

    127 536

    1 000

    254 595

    135 691

    247 677

    89 123

    165 453

    208 804

     

    Таблица 15

    ОТЧЁТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

     

    2003 год

    2004 год

    Валовый объем продаж

    4 450 000

    2 165 333

    Потери    
    Налоги с продаж

    44 500

    21 653

    Чистый объем продаж

    4 405 500

    2 143 680

    Материалы и комплектующие

    2 395 929

    1 012 581

    Сдельная зарплата

    1 897 819

    636 134

    Суммарные прямые издержки

    4 293 747

    1 648 716

    Валовая прибыль

    111 753

    494 964

    Налог на имущество

    4 650

    4 800

    Административные издержки

    15 000

     
    Производственные издержки    
    Маркетинговые издержки    
    Зарплата административного персонала    
    Зарплата производственного персонала

    410

    18 263

    Зарплата маркетингового персонала    
    Суммарные постоянные издержки

    15 410

    18 263

    Амортизация    
    Проценты по кредитам

    3 030

     
    Суммарные непроизводственные издержки

    3 030

     
    Другие доходы    
    Другие издержки    
    Убытки предыдущих периодов    
    Прибыль до выплаты налога

    88 663

    471 901

    Суммарные издержки, отнесенные на прибыль    
    Прибыль от курсовой разницы    
    Налогооблагаемая прибыль

    88 663

    471 901

    Налог на прибыль

    21 279

    113 256

    Чистая прибыль

    67 384

    358 645

    Таблица 16

    БАЛАНС

    руб.

    Строка

    1.2003

    2.2003

    3.2003

    4.2003

    5.2003

    6.2003

    7.2003

    8.2003

    9.2003

    10.2003

    11.2003

    12.2003

    1.2004

    2.2004

    3.2004

    4.2004

    Денежные средства 

    87 010

    28 635

    74 540

    52 517

    49 112

    1 000

    21 916

    37 983

    172 900

    171 234

    126 811

    48 914

    57 281

    118 229

    111 671

    56 670

    Счета к получению 

    276 000

    276 000

    276 000

    276 000

    276 000

    276 000

    2 000

    2 000

    277 000

    277 000

    277 000

    277 000

    277 000

    277 000

    2 000

    2 000

    Сырье, материалы и комплектующие   

    150 000

    240 000

    240 000

    240 000

    240 000

    240 000

    240 000

    240 000

    240 000

    240 000

    240 000

    240 000

    240 000

    240 000

    240 000

    Незавершенное производство                                 
    Запасы готовой продукции                                 
    Банковские вклады и ценные бумаги                                 
    Краткосрочные предоплаченные расходы 

    652

    16 655

    40 799

    69 884

    86 270

    120 600

    120 600

    120 600

    111 333

    109 642

    119 646

    137 393

    106 519

    36 228

    42 068

    43 347

     Суммарные текущие активы 

    363 662

    471 290

    631 339

    638 401

    651 383

    637 600

    384 517

    400 583

    801 234

    797 875

    763 456

    703 307

    680 800

    671 457

    395 739

    342 018

    Основные средства                                 
    Накопленная амортизация                                 
     Остаточная стоимость основных средств:                                 
    Земля                                 
    Здания и сооружения                                 
    Оборудование                                 
    Предоплаченные расходы                                 
    Другие активы                                 
     Инвестиции в основные фонды                                 
     Инвестиции в ценные бумаги                                 
     Имущество в лизинге                                 
     СУММАРНЫЙ АКТИВ 

    363 662

    471 290

    631 339

    638 401

    651 383

    637 600

    384 517

    400 583

    801 234

    797 875

    763 456

    703 307

    680 800

    671 457

    395 739

    342 018

    Отсроченные налоговые платежи 

    9 583

    7 300

    10 700

    6 150

    6 350

    3 950

    3 733

    4 300

    16 500

    7 700

    6 300

    5 200

    11 970

    16 095

    6 273

    7 371

    Краткосрочные займы           

    72 715

                       
    Счета к оплате 

    437 953

    581 041

    737 368

    725 739

    733 430

    644 357

    448 104

    447 504

    874 291

    862 963

    805 471

    730 465

    690 562

    656 258

    386 756

    323 842

    Полученные авансы                                 
     Суммарные краткосрочные обязательства 

    447 536

    588 341

    748 068

    731 889

    739 780

    721 021

    451 837

    451 804

    890 791

    870 663

    811 771

    735 665

    702 532

    672 352

    393 029

    331 213

     Долгосрочные займы                                 
    Обыкновенные акции                                 
    Привилегированные акции                                 
    Капитал внесенный сверх номинала                                 
    Резервные фонды                                 
    Добавочный капитал                                 
    Нераспределенная прибыль 

    -83 874

    -117 051

    -116 729

    -93 488

    -88 397

    -83 421

    -67 321

    -51 221

    -89 557

    -72 788

    -48 315

    -32 358

    -21 733

    -896

    2 710

    10 804

     Суммарный собственный капитал 

    -83 874

    -117 051

    -116 729

    -93 488

    -88 397

    -83 421

    -67 321

    -51 221

    -89 557

    -72 788

    -48 315

    -32 358

    -21 733

    -896

    2 710

    10 804

     СУММАРНЫЙ ПАССИВ 

    363 662

    471 290

    631 339

    638 401

    651 383

    637 600

    384 517

    400 583

    801 234

    797 875

    763 456

    703 307

    680 800

    671 457

    395 739

    342 018

    Окончание табл. 16

    Строка

    5.2004

    6.2004

    7.2004

    8.2004

    9.2004

    10.2004

    11.2004

    12.2004

    Денежные средства 

    1 000

    1 000

    999

    999

    999

    16 300

    4 036

    18 767

    Счета к получению 

    2 000

    2 000

    3 000

    4 000

    5 000

    6 000

    6 000

    7 000

    Сырье, материалы и комплектующие 

    240 000

    240 000

    240 000

    240 000

    240 000

    240 000

    240 000

    240 000

    Незавершенное производство                 
    Запасы готовой продукции                 
    Банковские вклады и ценные бумаги                 
    Краткосрочные предоплаченные расходы 

    48 272

    52 540

    52 457

    52 457

    26 269

         
     Суммарные текущие активы 

    291 272

    295 540

    296 456

    297 456

    272 269

    262 300

    250 036

    265 767

    Основные средства                 
    Накопленная амортизация                 
     Остаточная стоимость основных средств:                 
    Земля                 
    Здания и сооружения                 
    Оборудование                 
    Предоплаченные расходы                 
    Другие активы                 
     Инвестиции в основные фонды                 
     Инвестиции в ценные бумаги                 
     Имущество в лизинге                 
     СУММАРНЫЙ АКТИВ 

    291 272

    295 540

    296 456

    297 456

    272 269

    262 300

    250 036

    265 767

    Отсроченные налоговые платежи 

    9 233

    8 154

    11 100

    17 728

    23 107

    26 089

    23 543

    27 344

    Краткосрочные займы 

    10 698

    61 151

    55 630

    27 912

    8 303

         
    Счета к оплате 

    247 814

    191 502

    178 519

    170 749

    123 665

    78 039

    30 865

    1 167

    Полученные авансы                 
     Суммарные краткосрочные обязательства 

    267 744

    260 806

    245 249

    216 388

    155 074

    104 127

    54 408

    28 511

     Долгосрочные займы                 
    Обыкновенные акции                 
    Привилегированные акции                 
    Капитал внесенный сверх номинала                 
    Резервные фонды                 
    Добавочный капитал                 
    Нераспределенная прибыль 

    23 527

    34 734

    51 207

    81 068

    117 195

    158 173

    195 628

    237 256

     Суммарный собственный капитал 

    23 527

    34 734

    51 207

    81 068

    117 195

    158 173

    195 628

    237 256

     СУММАРНЫЙ ПАССИВ 

    291 272

    295 540

    296 456

    297 456

    272 269

    262 300

    250 036

    265 767

    Сценарный подход являлся наиболее эффективным в условиях неопределенности многих, значимых для инвестиционного проекта факторов, таких как:

  • инфляция;

  • прогноз числа слушателей по программам подготовки и переподготовки профессиональных бухгалтеров;

  • прогноз оплаты программ дополнительной профессиональной переподготовки за семестр и других.

  • Прединвестиционная и инвестиционная фазы проекта потребовали тщательной проработки графика работ и перечня привлекаемых ресурсов. Система Project - Expert помогла сформировать календарный график первоначальных капитальных вложений и подготовительных работ – диаграмму GANTT. Программа позволяет либо увязывать все этапы инвестиционной и дальнейшей операционной деятельности, либо описывать эти стадии проекта.

    Для расчета показателей эффективности проекта все денежные потоки группировались в два основных потока: инвестиции и чистые поступления.

    Под инвестициями понимались не только затраты на капитальные вложения, но также вложения в оборотный капитал, выраженные в виде любых платежей. Поэтому для выделения инвестиционных затрат нельзя использовать только денежные потоки от инвестиционной деятельности. С учетом этого, поток инвестиций определялся как график потребности в капитале для реализации проекта. Этот график получался из кэш-фло проекта, после исключения из него всех платежей, связанных с финансированием.

    Рис. 34. Анализ чувствительности

    Необходимо обратить внимание на то, что, хотя объем инвестиций совпадает с величиной привлеченных для реализации проекта средств, эти два понятия не тождественны, так как графики привлечения средств и инвестирования их в проект обычно не совпадают, а с учетом дисконтирования это приведет к разным суммам. Первая полученная сумма дефицита полностью считается инвестиционными затратами. В дальнейшем инвестиционными затратами считается не вся сумма дефицита, а только его прирост относительно максимального дефицита предыдущих периодов.

    Под чистыми поступлениями подразумевался поток поступающих денежных средств за вычетом тех сумм, которые требовались для покрытия инвестиционных затрат. Минимальный период расчета в Project Expert принят одному месяцу. Однако выплаты и поступления могут происходить и ежедневно. Поэтому возникает вопрос о том, как учитывать денежные потоки в течение одного расчетного периода.

    При расчете показателей эффективности денежные потоки, связанные с финансированием проекта, исключаются из рассмотрения. Не учитывались платежи, связанные с получением и возвратом кредитов.

    Это объясняется тем, что инвестиционная привлекательность проекта определяется его способностью генерировать денежные потоки. Для оценки этих свойств необходимо было исключить влияние условий финансирования. Анализ схемы финансирования выполняется отдельно.

    Для того чтобы оценить, как влияет на эффективность проекта стоимость кредитных ресурсов, был использован параметр настройки расчета “Учитывать проценты по кредитам” (см. раздел “Проект”, диалог “Настройка расчета”, карточка “Показатели эффективности”). Этот параметр оказывает влияние только на выплаты процентов по кредитам. Другие выплаты и поступления, связанные с финансированием проекта, в расчет не принимаются.

    Период расчета проекта устанавливается в программе в диалоге “Настройка расчета” раздела “Проект” (карточка “Показатели эффективности”). Регулируя этот параметр, можно оценить эффективность проекта в различные периоды времени.

    При расчете показателей эффективности денежные потоки дисконтируются. Тем самым учитывается изменение стоимости денег с течением времени. Ставка дисконтирования играет роль фактора, обобщенно характеризующего влияние макроэкономической среды и конъюнктуру финансового рынка.

    Ставка дисконтирования является параметром, который позволяет сравнить проект с альтернативными возможностями вложения денег. В качестве такой альтернативы обычно рассматриваются банковские депозиты или вложения в государственные ценные бумаги.

    Ставка дисконтирования оказывает влияние только на расчет показателей эффективности. Содержание кэш-фло и других финансовых отчетов не зависит от ставки дисконтирования.

    Годовые ставки дисконтирования для каждой из валют проекта вводятся в диалоге “Настройка расчета” раздела “Проект” (карточка “Ставка дисконтирования”). Здесь же указывается шаг дисконтирования (месяц, квартал, полугодие, год). При выборе шага дисконтирования менее одного года программа пересчитывает указанную в диалоге годовую ставку () в месячную (), квартальную () или полугодовую ().

    При любом шаге дисконтирования выполняется ежемесячный расчет денежных потоков для определения показателей эффективности.

    Период окупаемости, (Payback period) – это время, требуемое для покрытия начальных инвестиций за счет чистого денежного потока, генерируемого инвестиционным проектом. Обязательное условие реализации проекта является период окупаемости, который должен быть меньше продолжительности реализации проекта.

    Дисконтированный период окупаемости, (Discounted payback period) рассчитывается аналогично . Однако в этом случае чистый денежный поток дисконтируется. Этот показатель дает более реалистичную оценку периода окупаемости, чем , при условии корректного выбора ставки дисконтирования.

    Средняя норма рентабельности, (Average rate of return) представляет доходность проекта как отношение между среднегодовыми поступлениями от его реализациями и величиной начальных инвестиций.

    Показатель интерпретируется как средний годовой доход, который можно получить от реализации проекта.

    Показатель представляет абсолютную величину дохода от реализации проекта с учетом ожидаемого изменения стоимости денег. Обязательное условие реализации проекта: чистый приведенный доход должен быть неотрицательным.

    Показатель демонстрирует относительную величину доходности проекта. Он определяет сумму прибыли на единицу инвестированных средств. Обязательное условие реализации проекта: индекс прибыльности должен быть больше 1.

    Проект считается приемлемым, если рассчитанное значение внутренней нормы рентабельности не ниже требуемой нормы рентабельности, которая определяется инвестиционной политикой компании.

    Будущая стоимость проекта, TV (Terminal value) – стоимость поступлений, полученных от реализации проекта, отнесенная к концу проекта с использованием нормы рентабельности реинвестиций. Норма рентабельности реинвестиций R в данном случае означает доход, который может быть получен при реинвестировании поступлений от проекта.

    Модифицированная внутренняя норма рентабельности определяется как ставка дисконтирования.

    Для расчета показателя платежи, связанные с реализацией проекта, приводятся к началу проекта с использованием ставки дисконтирования r, основанной на стоимости привлеченного капитала (ставка финансирования или требуемая норма рентабельности инвестиций). При этом поступления от проекта приводятся к его окончанию с использованием ставки дисконтирования R, основанной на возможных доходах от реинвестиции этих средств (норма рентабельности реинвестиций). После этого модифицированная внутренняя норма рентабельности определяется как ставка дисконтирования, уравнивающая две этих величины (приведенные выплаты и поступления).

    Динамическая имитационная модель позволила создать инструмент, обеспечивающий возможность моделирования данного проекта, с максимальной достоверностью имитирующего реальную операционную деятельность УМЦ.

    В имитационной модели Project - Expert формирование денежных потоков, представление финансовых результатов и расчет показателей эффективности инвестиций происходит в соответствии с требованиями бухгалтерского учета и классическими методами финансового и инвестиционного анализа, общепринятыми в международной деловой практике, методики UNIDO и Всемирного банка.

    Пользовательский интерфейс программы включает:

  • модуль описания макроэкономического окружения;

  • модуль описания компании, реализующей проект;

  • модуль формирования инвестиционного плана проекта;

  • модуль моделирования операционного плана.

  • Блок генерации финансовых документов обеспечивает автоматическое формирование следующих стандартных финансовых форм:

  • прогноз движения денежных средств (Cash-Flow);

  • отчет о прибылях и убытках;

  • баланс.

  • Все перечисленные документы УМЦ были сформированы в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности [ 114] и являются источником для расчета основных показателей эффективности проекта:

  • показатели эффективности инвестиций, дисконтированные критерии Cash-Flow (– период окупаемости, – индекс прибыльности, – чистая приведенная стоимость, – внутренняя норма рентабельности);

  • финансовые коэффициенты, характеризующие ликвидность, платежеспособность, рентабельность, оборачиваемость активов и денежных средств и другие.

  • Программа ориентирована на международные стандарты бухгалтерского учета ()/ Финансовые отчеты и демонстрирует результаты деятельности компании. В Project - Expert они получаются автоматически в результате выполнения расчетов. Процесс генерации бухгалтерских процедур и формирования отчетных финансовых документов осуществляется в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета.

    Project Expert формирует также таблицы показателей эффективности инвестиций и финансовых показателей, включающих следующие группы данных:

  • показатели ликвидности – текущая ликвидность, быстрая ликвидность, чистый рабочий капитал и другие показатели, отражающие способность компании удовлетворять претензии держателей краткосрочных долговых обязательств;

  • показатели рентабельности – набор коэффициентов, показывающих, насколько прибыльна деятельность компании и насколько эффективно использование различных типов ресурсов;

  • показатели деловой активности – позволяют проанализировать, насколько эффективно предприятие использует свои средства. Включают набор показателей оборачиваемости различных типов средств, обязательств и т.п;

  • показатели устойчивости – характеризуют финансовую независимость и платежеспособность компании, включают различные представления соотношений между источниками финансирования (коэффициент финансовой независимости, коэффициент покрытия процентов и т.п.);

  • инвестиционные критерии, характеризуют стоимость и доходность акций предприятия (прибыль на акцию, P/E, коэффициент покрытия дивидендов и т.п.);

  • показатели эффективности инвестиций (дисконтированные Cash-Flow критерии) – чистый приведенный доход, период окупаемости проекта, внутренняя норма рентабельности и другие показатели, используемые для комплексного анализа проекта. На рис. 35 проиллюстрирован экран для оценки эффективности инвестиций и финансовых показателей.

  • Рис. 35. Оценка эффективности инвестиций и финансовые показатели

    Модуль «Детализация результатов» предоставляет возможность детализировать результаты расчета проекта. Всего можно использовать до 30 стандартных таблиц, отображающих состояние и результаты проекта. Если это окажется недостаточным или появится необходимость в отчетах другого формата, их легко создать в разделе «Таблицы пользователя».

    Блок анализа программы содержит модуль чувствительности проекта, который позволяет оценить влияние изменений ряда основных факторов на финансовый результат проекта. Анализ чувствительности проводился по отношению к следующим варьируемым параметрам:

  • зависимость от количества слушателей по каждой программе;

  • зависимость от уровня рыночных цен на программы подготовки и переподготовки профессиональных бухгалтеров;

  • зависимость от уровня затрат на прямые производственные издержки;

  • зависимость от уровня постоянных издержек (накладных расходов);

  • зависимость от объема инвестиций;

  • зависимость от ставки дисконтирования.

  • Модуль анализа вариантов предоставил возможность сопоставления между собой различных вариантов проекта, построенных по различным сценариям, и реализуемым в различных макроэкономических условиях (налоги, инфляция), с различным уровнем потребности в специалистах экономического профиля. Блок анализа также содержит модуль, позволяющий произвести оценку эффективности вложения средств каждым отдельным участником проекта.

    Генератор отчетов включает модуль редактирования и генерации бизнес-плана, позволяющий построить безупречно оформленный документ, включив в него все необходимые текстовые блоки, таблицы и графики. Модуль построения графиков и диаграмм, позволяет в интерактивном режиме представить данные и результаты проекта в графическом виде, причем в процессе построения графиков могут проводиться и необходимые расчеты.

    Модуль печати позволяет вывести на принтер и передать в текстовый редактор MS WINWORD отчетные документы, содержащие как исходные данные проекта, так и результаты моделирования и анализа. При этом отчет может быть сформирован на русском и нескольких европейских языках.

    Project - Expert обеспечивает решение следующих задач на стадии планирования и анализа эффективности инвестиций:

  • динамическая имитационная модель денежных потоков с шагом расчета 1 месяц и учетом временных факторов, измеряемых в днях;

  • длительность проектов до 30 лет, номенклатура продуктов (услуг) в одном проекте до 400.

  • Эффективные средства описания внешней среды включают свободный выбор двух валют, формирование уникальной инфляционной картины проекта, вплоть до установки индивидуальных показателей инфляции для каждой статьи поступлений и затрат, автоматическая коррекция данных с учетом инфляции в процессе расчетов и адаптивный модуль описания налогового окружения.

    Сетевой график проекта (инвестиционный план) включает календарный план работ, диаграммы PERT и GANTT, определение условий взаимодействия различных стадий проекта между собой и установление связей и возможности эффективного описания проектов.

    План маркетинга предусматривает возможность разработки индивидуальной стратегии продвижения и сбыта для каждого из 400 видов продукции на рынке, продажи в кредит, лизинг, с предоплатой, учет сезонности, потерь, сроков и изменения объемов слушателей различных скидок и задержек платежей.

    Производственный план включает смету производственных затрат на единицу продукции (услуг) до 10 000 независимых позиций, возможность разработки независимой стратегии формирования запасов и использования в производственном цикле каждой из 10 000 составляющих затрат и план персонала, административных, торговых и постоянных производственных издержек.

    Стратегия формирования и управления капиталом предусматривает заемный капитал, стратегию привлечения и выплаты займов в рублях и СКВ, размещение свободных средств на депозите в банке или альтернативных проектов, моделирование выплат дивидендов, формирование отчетных документов и расчет показателей эффективности инвестиций, отчет о прибыли и убытках, баланс, отчет о движении денежных средств (Cash-Flow) и общепринятые в международной деловой практике показатели эффективности инвестиций (, , , ), показатели рентабельности (ROI), показатели ликвидности и платежеспособности.

    Программой осуществляется автоматический анализ чувствительности проекта посредством варьирования основных параметров проекта: объем продаж, цена реализации продукции (услуг), прямые производственные издержки, постоянные (общие) издержки, ставки дисконтирования (0v120%), расчет чистой приведенной величины дохода при изменении перечисленных параметров, определение критических значений.

    Принципиальным отличием системы Ргоjесt Ехрегt от других систем, предназначенных для расчетов инвестиционных проектов, является то, что она предусматривает автоматизированное построение инвестиционного плана, разбивающего реализацию проекта на отдельные этапы. Это "перекидывает мостик" от системы инвестиционных расчетов к системе управления инвестициями и открывает большие возможности в проверке реализуемости проекта и в выборе сценариев для проверки чувствительности.

    ЗАКЛЮЧЕНИЕ

    Необходимость становления в России принципиально новой бухгалтерской профессии вызвана изменением системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды в связи с объективной необходимостью реформирования бухгалтерского учета и стандартизации бухгалтерских норм и правил в международном масштабе.

    Основой методологического обеспечения системы управления дополнительным бухгалтерским образованием (ДБО) является взаимная увязка понятий как составной части единой Российской системы дополнительного профессионального образования (ДПО).

    Концепция дополнительного профессионального образования в Российской Федерации на 2001-2005 годы, реализуемая в соответствии с государственной научно технической программой «Развитие образования России», предусматривает возложение основной функции организатора-координатора на Минобразования РФ. При этом координирующие управленческие функции должны обеспечиваться на всех уровнях системы ДПО и для всех учебных заведений России, включая государственные учебные заведения ИПК, коммерческие образовательные структуры, отраслевые ИПК, учебные центры Федеральной государственной службы занятости населения, ВУЗы, ССУЗы.

    Требования к профессиональному образованию резко возрастают. Процесс обучения нуждается в серьезном совершенствовании. Подготовка, переподготовка и аттестация бухгалтерских кадров в Программе реформирования бухгалтерского учета предусматривается по четырем уровням квалификации: бухгалтер с начальным профессиональным образованием (бухгалтер-счетовод); бухгалтер со средним специальным профессиональным образованием (по международной образовательным стандартам – техник-бухгалтер); бухгалтер с высшим профессиональным образованием (бухгалтер-экономист); бухгалтер с дополнительным к высшему бухгалтерским образованием и практическими профессиональными навыками (профессиональный бухгалтер и аудитор).

    Высшее специальное бухгалтерское образование – это основа подготовки главных бухгалтеров, руководителей финансовых служб и их заместителей.

    Для главных бухгалтеров некоторых категорий организаций, прежде всего для открытых акционерных обществ, бухгалтерам-консультантам и экспертам для получения аттестата профессионального бухгалтера и аудитора требуется дополнительное к высшему бухгалтерскому образование.

    Профессиональный бухгалтер – это новое явление в уровне профессиональной квалификации, связанное с потребностями рыночной экономики. Именно с подготовкой и аттестацией профессиональных бухгалтеров в Программе реформирования бухгалтерского учета связывается становление бухгалтерской профессии.

    Для профессионального бухгалтера высшее бухгалтерское образование в соответствии с международными стандартами бухгалтерского образования является предквалификационным.

    Многое в становлении профессионального бухгалтера и аудитора зависит от качества подготовки в вузе. В Российской Федерации свыше 200 вузов ежегодно выпускают около 30 тыс. бухгалтеров при спросе в 500 тыс. Для полного удовлетворения спроса потребуется более 15 лет. Это неприемлемо. При этом качество подготовки выпускников неодинаковое в профильных и непрофильных государственных вузах, в государственных и некоммерческих вузах. Именно это определило сложившуюся концепцию подготовки и переподготовки бухгалтерских кадров в России, предусматривающую два основных направления:

  • расширение и повышение качества подготовки бухгалтерских кадров в вузах, техникумах-втузах, учебных центрах и ПТУ, где обеспечиваются долгосрочные программы;

  • создание системы ускоренного профессионального образования с привлечением всех возможных структур, обеспечивающих краткосрочные программы подготовки и переподготовки.

  • В соответствии с международными стандартами бухгалтерского образования бухгалтеров со специальным бухгалтерским высшим образованием, являющимся предквалификационным профессиональным образованием, не более 18%. Сложившаяся ситуация, с одной стороны, определяет требования к высшей школе, с другой, все настойчивее требует ускоренных методов их подготовки.

    Подготовка специалистов 4-го уровня, т.е. профессиональных (дипломированных, аттестованных) бухгалтеров трех направлений: главных бухгалтеров (директоров бухгалтерий), бухгалтеров-экспертов (консультантов); финансовых менеджеров (управляющих- директоров финансовых департаментов), финансовых экспертов (консультантов); аудиторов (специалистов внешнего аудита) – для России является особо актуальной. Сейчас подготовлено профессиональных бухгалтеров (главных бухгалтеров и финансовых менеджеров) свыше 130 тыс. и аудиторов – свыше 40 тыс., из которых практических аудиторов и, подтверждающих свою квалификацию только 27 тыс.

    Учитывая, что статус профессионального бухгалтера является новым для России, необходимо четко определить актуальность и порядок их подготовки. Прежде всего, следует иметь в виду, что каждый уровень подготовки предполагает воспитание профессионализма у будущего специалиста. Однако понятие профессионального бухгалтера несет совершенно иной смысл.

    В создаваемом механизме координационной деятельности решающее значение приобретают организаторы системы ДПО и их взаимодействие с органами управления, а становление рыночных отношений вызывает необходимость участия структур профессионального саморегулирования и самоуправления.

    Новые требования, предъявляемые к бухгалтеру, реализуются в действующей системе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров, проводимой ИПБ России при участии Министерства финансов РФ. Сформированная инфраструктура включает 65 территориальных ИПБ и свыше 350 Учебно-методических центров (УМЦ) по подготовке профессиональных бухгалтеров, охватывающих практически всю территорию России. Это обеспечивает ДБО и профессиональное регулирование элиты бухгалтерского сообщества России, что составляет на сегодняшний день более 130 тыс. профессиональных бухгалтеров, в основном из числа главных бухгалтеров предприятий.

    Вместе с этим, потребность России в ДБО названной категорией не ограничивается и составляет свыше 3 млн. практикующих бухгалтеров, а в рамках СНГ – свыше 5 млн. бухгалтеров. Работу в этом направлении проводит Международная общественная организация «Ассоциация бухгалтеров и аудиторов "Содружество"» (МОО «АБиАС»).

    Ассоциация стала общеизвестным и признанным в России и за рубежом объединением ученых и практиков бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита (рис. 17).

    В настоящее время коллективными членами АБиАС становятся Ассоциации бухгалтеров и аудиторов из стран Содружества независимых государств. При поддержке АБиАС в Российской Федерации созданы и успешно работают региональные Ассоциации бухгалтеров и аудиторов, например в Ивановской, Смоленской и Орловской областях.

    Ассоциация активно сотрудничает с Международной Федерацией Бухгалтеров () и с Международным комитетом бухгалтерских стандартов (1ASG), является членом Международной ассоциации бухгалтерского образования и научных разработок (IAAER), Европейской Ассоциации бухгалтеров (ЕАА), Международного Координационного Совета по методологии бухгалтерского учета и отчетности стран СНГ, принимает активное участие в работе Международного Центра Реформы Бухгалтерского Учета.

    В качестве основной организационной структуры АБиАС имеет свои региональные отделения более чем в 45-ти городах России, в т.ч. в Нижнем Новгороде, осуществляющие свою деятельность в соответствии с ее Уставом.

    Таким образом, ведущими организаторами системы ДПО (рис. 10) в направлении дополнительного профессионального бухгалтерского образования и взаимодействия с органами управления должны являться ИПБ России и МОО "АБиАС", что отвечает как национальным, так и международным требованиям. Они накопили большой практический опыт организационно-методической работы, научно-педагогический потенциал, составляющий элиту России, а также инфраструктуру, способную обеспечивать взаимодействие с органами управления на всех уровнях системы ДПО – федеральном (Минобразования РФ, управление ДПО), федерально-окружном (окружные центры ДПО РФ), окружном (окружной, областной, республиканский, краевой центры ДПО), региональном (областной центр ДПО, городском и муниципальном (учебные заведение ДПО).

    При непосредственном участии, например, Нижегородского регионального отделения АБиАС были разработаны и утверждены Минобразования РФ государственные требования к специалистам для получения ДБО от 03.12.2001 № ГТ ППК 10/39. Сферами профессиональной деятельности специалистов могут быть все организации, находящиеся на территории России, а также филиалы и представительства иностранных организаций. При этом должна обеспечиваться социальная ситуация развития и психолого-педагогические условия учебного процесса.

    Методы активизации обучения должны включать обсуждение, анализ ситуации, тестирование, деловые игры, рефлексию, погружение в проблему, групповую и индивидуальную работу, просмотр учебных фильмов, видео конференции, установку на постоянное самообразование с использованием раздаточного материала, рекомендованных книг, видеофильмов и Интернета. Поэтому профессиональная переподготовка специалистов должна обеспечиваться в основном на базе Учебно-методических центров подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров, аккредитованных при ИПБ России и МОО "АБиАС". В частности, накоплен положительный опыт в Межотраслевом институте повышения квалификации и переподготовки руководящих кадров Нижегородского государственного архитектурно-строительного университета (МИПК ННГАСУ) – лицензированного государственного образовательного учреждения дополнительного профессионального образования – головного в Приволжском округе, координирующего свою деятельность с Нижегородским региональным отделением МОО "АБиАС".

    Профессорско-преподавательский состав должен отвечать современным требованиям: подготовка преподавателей в области экономики, финансов, бухгалтерского учета и аудита и международных стандартов финансовой отчетности; наличие авторских учебных курсов, монографий; владение иностранными языками и бизнес-терминологией; желателен опыт преподавания; опыт решения реальных задач отечественных и зарубежных предприятий; желательна переподготовка в ведущих бизнес-школах мира; стажировка в ведущих аудиторско-консалтинговых компаниях мира; участие в конференциях; симпозиумах, конгрессах. Чтение прикладных курсов предполагает привлечение менеджеров предприятий, экспертов-консультантов аудиторских и консалтинговых фирм, крупнейших организаций и банков.

    Материально-техническое обеспечение учебного процесса должно включать наличие аудиторий международного уровня, компьютерных классов с выходом в интернет, профилирующих кафедр, библиотек, мультимедийных проекторов, кодоскопов, лингофонных кабинетов, а учебный процесс должен сопровождаться работой с самыми современными программными средствами, журналами и литературой по специальности на русском и иностранных языках.

    Итоговая государственная аттестация специалиста должна включать защиту выпускной квалификационной работы, а итоговые аттестационные испытания должны определить практическую и теоретическую подготовленность специалиста к выполнению профессиональных задач, установленных государственными требованиям, а также возможность продолжения его образования.

    Выпускная квалификационная работа специалиста должна являться учебно-квалификационной, а ее тематика и содержание должны соответствовать уровню знаний, полученных выпускником в объеме дисциплин специальности. Работа должна быть представлена в форме рукописи, содержать реферативную часть, отражающую общую профессиональную эрудицию автора, и самостоятельную исследовательскую часть, выполненную индивидуально или в составе творческого коллектива.

    Работа должна основываться, как правило, на материалах, полученных слушателем в период прохождения аудиторных занятий и/ или прохождения производственной практики. Допускается использование материалов научно-исследовательских или научно-производственных работ кафедры, факультета, научных или производственных организаций в выполнении которых он участвовал. Работа должна быть законченным исследованием, имеющим теоретическое или прикладное значение и свидетельствующим об уровне профессиональной подготовки автора. Требования к содержанию, объему и структуре выпускной квалификационной работы должны определяться учебным заведением.

    Государственные требования должны предъявляться к субъектам системы ДБО, обеспечивающим учебный процесс и взаимодействие с органами управления ДПО, и, в первую очередь, к профилирующим кафедрам образовательных учреждений, аккредитованным УМЦ, действующим на территории России, территориальным ИПБ России и региональным отделениям МОО "АБиАС" с сетью своих Представительств, охватывающих конкретные регионы. Так, например, в Нижегородской области успешно развивается сеть Представительств АБиАС, охватывающая практически все экономически важные районы региона и обеспечивающая ДБО непосредственно в местах проживания претендентов.

    Система ДБО должна усиливать конкурентные позиции образовательных учреждений посредством использования интеллектуального потенциала и учебно-методических наработок ее сертифицированных субъектов.

    Для достижения поставленных целей необходимо решить задачи, важнейшими из которых являются подготовка и издание соответствующих учебно-методических пособий, проведение конкурса на звание «Представитель будущей бухгалтерской профессии», обоснование перечня Представительств в областных центрах и районах областей, отбор и назначение директоров Представительств, их обучение и сертификация, развертывание маркетинговой компании, формирование портфеля заказов на долгосрочную перспективу, разработка долгосрочных планов подготовки, переподготовки, сертификации, аттестации и повышения квалификации практикующих бухгалтеров всех категорий, а также всех пользователей ДБО, желающих приобщить себя к бухгалтерской профессии.

    Особое внимание должно обращаться на следующие мероприятия:

  • конкурсный отбор и подготовка директоров Представительств АБиАС с сертификацией их деятельности в рамках системы управления ДБО и проблемы реформирования национального бухгалтерского учета в соответствии с МСФО;

  • оснащение учебно-методической базы Представительств АБиАС, разработка и создание пакетов учебно-методических пособий, создание библиотечного фонда по конкретным образовательным программам и проблематике реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО, обеспечение компьютерной поддержки;

  • проведение научно-практических конференций на тему «Управление будущей бухгалтерской профессией»;

  • подготовка и аттестация бухгалтерских кадров предприятий и организаций как в районах, так и в областных центрах с присвоением им соответствующих квалификаций;

  • предоставление дистанционных экспресс-консультационных услуг, защита прав и законных профессиональных интересов, содействие в повышении профессиональной подготовки и престиже профессии бухгалтера и формированию у финансово-управленческих работников нового экономического мышления, соответствующего рыночным отношениям.

  • Проблемы высшей школы и сильная конкуренция на рынке образовательных услуг настоятельно требуют нового подхода. Качество знаний, стоимость обучения, перспективы получения ДБО, пользующегося спросом, а значит, наличие определенных гарантий служебной карьеры и трудоустройства, становятся жизненно важными, а поставленные цели и задачи эффективно решаются только при системном подходе, который предполагает комплексное использование вертикальных и горизонтальных связей в системе ДБО (рис. 22).

    Работа в условиях функционирования системы ДБО должна обеспечивать потребности пользователей в изучении программ на услуги. Поэтому отработка технологии сбора, обработки, обмена информацией для принятия управленческих решений имеет большое значение, как и ее важнейшая составляющая – дистанционное экспресс-консультирование.

    В системе управления ДБО ИПБ России и МОО "АБиАС", как профессиональные саморегулируемые объединения бухгалтеров и аудиторов, должны содействовать защите прав и законных профессиональных интересов пользователей системы ДБО и выступать в качестве гарантов профессионализма, компетентности и качества.

    Эффективность создаваемых систем управления ДБО может оцениваться на основе разработанной методики (см. раздел 7.3), которая получила апробацию для организации ДБО в Нижегородском регионе. В соответствии с разработанной моделью ДБО была создана основная необходимая инфраструктура, включающая Нижегородское региональное отделение МОО "АБиАС", УМЦ № 062 ИПБ России при Межотраслевом институте повышения квалификации и переподготовки руководящих кадров Нижегородского государственного архитектурно-строительного университета, профилирующую кафедру Управления бухгалтерским учетом, финансовым менеджментом и аудитом, учебный центр информационных технологий, а также Представительства в районных городах Нижегородской области (пилотный проект) Бор, Богородск, Кстово, Заволжье, Павлово и другие, работающие по соглашению с Главами администраций местного самоуправления и возглавляемые директорами.

    Результирующие показатели, полученные в составе разработанного бизнес-плана, включают оценку риска, финансовый прогноз (темпы роста курса в%, ставку рефинансирования, инфляцию, налоги, прогнозируемое число пользователей ДБО, баланс), эффект от реализации (интегральные показатели) и имеют положительную оценку.

    Таким образом, действующая и развивающаяся в Нижегородской области система управления ДБО отвечает государственным требованиям и позволяет формировать долгосрочный портфель заказов на соответствующие виды услуг, а значит – формировать необходимый бюджет для развития инвестиционной деятельности.

    Интегральные показатели эффективности от реализации системы управления ДБО имеют достаточные резервы для их улучшения, а полученные результаты дают все основания для распространения накопленного опыта и ноу-хау на все учебные заведения России.

    Литература

    1. Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 20.02.1996 № 18-ФЗ, от 12.08.1996 № 111-ФЗ, от 08.07.1999 № 138-ФЗ, от 16.04.2001 № 45-ФЗ, от 15.05.2001 № 54-ФЗ, от 21.03.2002 № 31-ФЗ, от 14.11.2002 № 161-ФЗ, от 26.11.2002 № 152-ФЗ).

    2. Гражданский кодекс РФ (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 12.08.1996 № 110-ФЗ, от 24.10.1997 № 133-ФЗ, от 17.12.1999 № 213-ФЗ, от 26.11.2002 № 152-ФЗ, с изм., внесенными Федеральным законом от 26.01.1996 № 15-ФЗ, Постановлением Конституционного Суда РФ от 23.12.1997 № 21-П).

    3. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 № 154-ФЗ, от 02.01.2000 № 13-ФЗ, от 05.08.2000 № 118-ФЗ, от 28.12.2001 № 180-ФЗ, от 29.12.2001 № 190-ФЗ, от 30.12.2001 № 196-ФЗ, с изм., внесенными Федеральными законами от 30.03.1999 № 51-ФЗ, от 31.07.1998 № 147-ФЗ, определением Конституционного Суда РФ от 06.12.2001 № 257-О).

    4. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 05.08.2000 № 118-ФЗ, от 29.12.2000 № 166-ФЗ, от 30.05.2001 № 71-ФЗ, от 06.08.2001 № 110-ФЗ, от 07.08.2001 № 118-ФЗ, от 08.08.2001 № 126-ФЗ, от 27.11.2001 № 148-ФЗ, от 29.11.2001 № 158-ФЗ, от 28.12.2001 № 179-ФЗ, от 29.12.2001 № 187-ФЗ, от 31.12.2001 № 198-ФЗ, от 29.05.2002 № 57-ФЗ, от 24.07.2002 № 104-ФЗ, от 24.07.2002 № 110-ФЗ, от 25.07.2002 № 116-ФЗ).

    5. Федеральный Закон РФ "Об образовании" от 13.01.1996 № 12-ФЗ. Сборник нормативно-правовых и методических документов в сфере дополнительного профессионального образования. - М.:, 2000. - С. 3-63.

    6. Федеральный Закон РФ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" от 22.08.1996 № 125-ФЗ.

    7. Указ Президента РФ «О подготовке управленческих кадров для организации народного хозяйства Российской Федерации» от 23.07.1997 № 774. Сборник нормативно-правовых и методических документов в сфере дополнительного профессионального образования. - М.:, 2000. - С. 482-484.

    8. Федеральный закон РФ от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в ред. Федеральных законов от 23.07.1998 № 123-ФЗ, от 28.03.2002 № 32-ФЗ).

    9. Федеральный закон РФ от 07.08.2001 № 119-ФЗ, «Об аудиторской деятельности» (в ред. Федеральных законов от 14.12.2001 № 164-ФЗ, от 30.12.2001 № 196-ФЗ).

    10. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696.

    11. Федеральный закон РФ "О рынке ценных бумаг" от 22.04.1996 № 39-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 26.11.1998 № 182-ФЗ и от 08.07.1999 № 139-ФЗ).

    12. Постановление Правительства РФ от 26.07.1995 № 610 «Типовое положение об образовательном учреждении дополнительного профессионального образования (повышения квалификации) специалистов», Собрание законодательства Российской Федерации, 1995, № 27, ст. 2580.

    13. Постановление Правительства РФ от 10.03.2000 № 213 «О внесении изменений и дополнений в Типовое положение об образовательном учреждении дополнительного профессионального образования (повышения квалификации) специалистов». Приказ Министерства образования РФ от 03.04.2000 № 961.

    14. Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 № 283 «План мероприятий по реализации Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Приложение к Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности».

    15. Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 № 283 «Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности».

    16. Постановление Правительства РФ от 07.11.1997 № 1404 «Положение о Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности».

    17. Постановление Правительства РФ от 15.09.1997 № 1164 «О мерах по реализации Указа Президента Российской Федерации № 774 от 23.07.1997 «О подготовке управленческих кадров для организации народного хозяйства Российской Федерации».

    18. Постановление Облисполкома Нижегородской области № 77 от 28.01.1991 «О создании системы повышения квалификации и переподготовки руководящих кадров и специалистов Нижегородской области».

    19. Постановление Администрации Нижегородской области № 2 от 05.01.1993 «О развитии системы повышения квалификации и переподготовки руководящих кадров и специалистов Нижегородской области».

    20. Постановление Госкомвуза РФ и Администрации Нижегородской области № 91-93 от 03.06.1993 «О возложении функций областного центра повышения квалификации и переподготовки кадров в Нижегородской области на МИПК НАСА».

    21. Распоряжение Администрации Нижегородской области № 989-р от 26.07.1995 «О совершенствовании подготовки кадров для экономических реформ».

    22. Постановление Администрации Нижегородской области № 83 от 02.04.1998 «О развитии системы маркетинга в Нижегородской области».

    23. Распоряжение Правительства РФ от 27.06.2001 № 842-р «Состав Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности».

    24. Приказ Министерства образования РФ от 02.03.2000 № 686 «Об утверждении государственных образовательных стандартов высшего профессионального образования».

    25. Приказ Министерства образования РФ от 06.04.2000 № 1010 «Об утверждении указателей соответствия между Перечнем направлений подготовки и специальностей высшего профессионального образования и Классификатором направлений и специальностей высшего профессионального образования и их использовании в период перехода на новые государственные стандарты».

    26. Приказ Министерства образования РФ № 3200 «О частичном изменении приказа Минобразования России от 02.03.2000 № 686 "Об утверждении государственных образовательных стандартов высшего профессионального образования».

    27. Приказ Министерства образования РФ от 2000 № 3260 «О частичном изменении приказа Минобразования России от 06.04.2000 N 1010 "Об утверждении указателей соответствия между Перечнем направлений подготовки и специальностей высшего профессионального образования и Классификатором направлений и специальностей высшего профессионального образования и их использовании в период перехода на новые государственные стандарты».

    28. Приказ Министерства общего и профессионального образования РФ от 27 марта 1998 г. № 814 «Об утверждении Положения о подготовке научно-педагогических и научных кадров в системе послевузовского профессионального образования в Российской Федерации».

    29. Приказ Министерства образования РФ от 16 марта 2000 г. № 780 «О внесении изменений в Положение о подготовке научно-педагогических и научных кадров в системе послевузовского профессионального образования в Российской Федерации, утвержденное Приказом Министерства общего и профессионального образования Российской Федерации от 27 марта 1998 г. № 814».

    30. Приказ Министерства образования РФ от 27 ноября 2000 г. № 3410 « О внесении изменений в Положение о подготовке научно-педагогических и научных кадров в системе послевузовского профессионального образования в Российской Федерации, утвержденное приказом Минобразования России от 27 марта 1998 г. № 814».

    31. Приказ Министерства образования РФ от 3 апреля 2000 г. № 961 «Об объявлении постановления Правительства Российской Федерации от 10 марта 2000 г. № 213 "О внесении изменений и дополнений в Типовое положение об образовательном учреждении дополнительного профессионального образования (повышения квалификации) специалистов"».

    32. Приказ Министерства образования РФ от 11 апреля 2000 г. № 1062 «Об утверждении макета государственного образовательного стандарта послевузовского профессионального образования по отраслям наук».

    33. Приказ Министерства общего и профессионального образования РФ от 5 марта 1999 г. № 581 «О создании Научно-методического совета по проблемам послевузовского профессионального образования».

    34. Приказ Министерства общего и профессионального образования РФ от 25 февраля 1998 г. № 520 «О лицензировании государственных высших учебных заведений».

    35. Приказ Государственного комитета РФ по высшему образованию от 7 февраля 1994 г. № 106 «Об оформлении и выдаче лицензий на право ведения образовательной деятельности учреждениям профессионального образования».

    36. Приказ Министерства образования РФ от 8 ноября 2000 г. № 3208 «Об объявлении постановления Правительства Российской Федерации от 18 октября 2000 г. № 796 "Об утверждении Положения о лицензировании образовательной деятельности"».

    37. Приказ Министерства общего и профессионального образования РФ от 14 марта 1997 г. № 401 «Об оформлении и выдаче лицензий на право ведения образовательной деятельности в сфере послевузовского профессионального образования научным организациям».

    38. Письмо Министерства общего и профессионального образования РФ от 20 мая 1997 г. № 06-52-84 ин/25-06 «О представлении документов для оформления лицензий на право ведения образовательной деятельности в сфере послевузовского профессионального образования научным организациям».

    39. Инструктивное письмо Министерства общего и профессионального образования РФ от 12 января 1998 г. № 1 «О порядке лицензирования образовательных учреждений и организаций по новым для них образовательным программам послевузовского профессионального образования».

    40. Письмо Министерства общего и профессионального образования РФ от 9 декабря 1998 г. № 25-55-730/18 «О лицензировании образовательных учреждений по образовательным программам послевузовского профессионального образования».

    41. Приказ Министерства образования РФ от 3 апреля 2000 г. № 958 «Об утверждении Положения о Высшей аттестационной комиссии Министерства образования Российской Федерации».

    42. Приказ Министерства образования РФ от 7 июня 2000 г. № 1707 «Об утверждении Положения о диссертационном совете, инструкций и форм документов».

    43. Приказ Министерства образования РФ от 7 июня 2000 г. № 1708 «Об утверждении Положения об экспертном совете Высшей аттестационной комиссии Министерства образования Российской Федерации».

    44. Приказ Министерства образования РФ от 15 октября 1999 г. № 568 «Об утверждении образца государственного документа о послевузовском профессиональном образовании».

    45. Приказ Министерства образования РФ от 11 июля 2000 г. № 2109 «О выдаче удостоверений о послевузовском профессиональном образовании».

    46. Приказ Министерства общего и профессионального образования РФ от 9 января 1997 г. № 15 «Об утверждении Порядка признания и установления эквивалентности (нострификации) документов иностранных государств об образовании и ученых званиях и форм соответствующих свидетельств».

    47. Письмо Правительства РФ от 13.04.2001 № КА-П 1306573 «Меры по реализации в 2001-2005 годах Программы реформирования бухгалтерского учета».

    48. Министерство образования РФ. Программа "Научное, научно-методическое, материально-техническое и информационное обеспечение системы образования на 2001-2002 гг."

    49. Министерство общего и профессионального образования РФ. Отдел дополнительного профессионального образования. Государственная Академия Инноваций. Сборник нормативно-правовых и методических документов в сфере дополнительного профессионального образования. - М.: 1998. – 464 с.

    50. Министерство общего и профессионального образования РФ. Отдел дополнительного профессионального образования. Государственная Академия Инноваций. Информационно-аналитический вестник. Выпуск 1 – 2 (9 – 10).- М.: 2000. - 154 с.

    51. Министерство образования РФ. Управление послевузовского и дополнительного профессионального образования. Государственная академия инноваций. Сборник нормативно-правовых и методических документов в сфере дополнительного профессионального образования. - М.: 2000. - 565 с.

    52. Министерство образования РФ. Управление послевузовского и дополнительного профессионального образования. Государственная академия инноваций. Сборник нормативно-правовых и методических документов в сфере дополнительного профессионального образования. - М.: 2001.

    53. Перечень направлений и специальностей высшего профессионального образования. – М.: Министерство образования РФ, 2000.

    54. Приказ Министерства образования РФ от 02.03.2000 № 686 "Об утверждении государственных образовательных стандартов высшего профессионального образования".

    55. Государственные требования к минимуму содержания и уровню требований к специалистам для получения дополнительных квалификаций. - М.: Государственная академия инноваций, 2002.- 445 с.

    56. Государственный комитет РФ по высшему образованию. Приказ от 05.03.1994 № 180 "Об утверждении государственного образовательного стандарта в части Классификатора направлений и специальностей высшего профессионального образования" (с изменениями и дополнениями на 25.07.1996 года).

    57. Аттестация и повышение квалификации профессиональных бухгалтеров. – М.: Информационное Агентство ИПБ – БИНФА, 2002. – 246с.

    58. Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность коммерческих организаций. – М.: Бухгалтерский учет, 2000.

    59. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С. Безруких. 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2002.

    60. Безлепкин В.В., Валентинов В.В., Кондратьев Р.В. Система дополнительного профессионального образования в Российской Федерации. Государственная академия инноваций. Информационно-аналитический вестник № 1-2, 2000 г.

    61. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник – 4-е изд., доп. и перераб. – М.: Финансы и статистика, 1997. - 416с.

    62. Бархатов А.П. Международный учет: Учебное пособие. – М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2001. – 288 с.

    63. Бродский М.Н., Бродский Г.М. Право и экономика: инвестиционное консультирование. – СПб: 1999. – 496с.

    64. Бирман Г., Шмидт С. Экономический анализ инвестиционных проектов/Пер. с англ. под ред. Л.П. Белых. – М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997. – 631 с.

    65. Бриттон Э., Ватерстон К. Вводный курс по бухгалтерскому учету, аудиту, анализу. Самоучитель: Пер. с англ. И.А. Смирновой/Под ред. проф. Я.В. Соколова. – М.: Финансы и статистика, 1998. – 328 с.

    66. Бромвич М. Анализ экономической эффективности капиталловложений: Пер. с анг. – М.: ИНФРА – М, 1996.-432с.

    67. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ./Научн. ред. Перевода чл.-кор. РАН И.И. Елисеева. Гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов. – М.: Финансы и статистика, 1996.- 624с.

    68. Боготкин Ю.В., Швандар В.А. Оценка эффективности бизнеса и инвестиций: Учебн. Пособие для ВУЗов. – М.: Финансы, ЮНИТИ - ДАНА, 1999. – 254 с.

    69. Бекларян Л.А., Сотский С.В. Анализ инвестиционной привлекательности проекта с учетом региональной инвестиционно-финансовой политики. Модель взаимодействия региона и инвестора в случае неполной информации. -М.: 1997. -57 с.

    70. Беранс В., Хавранер П.М. Руководство по оценке эффективности инвестиций.-М.:ИНФРА-М.1995.-528 с.

    71. Вильямс Я. Справочник GAAP с комментариями. (Выпуск 2). – М.: ИНФРА – М, 2000 – Х - 118 с.

    72. Волков И.М., Грачева М.В. Проектный анализ: Учебник для ВУЗов. – М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1998. – 423с.

    73. Ван Хорн Дж.К. Основы управления финансами: Пер. с англ./гл. ред. серии Я.В. Соколов. – М.: Финансы и статистика, 1996. – 799 с.

    74. Волковой В.М., Лахова Е.В. Международные стандарты бухгалтерского учета. Основные принципы и примеры конвертации. - М.: Издательский дом «Аудитор», 1998. – 71 с.

    75. Веселков Ф., Ковалев С., Мац Л. Информационная подготовка экономистов. Высшее образование в России, № 2, 2001. – С. 62-66.

    76. Грязнова А.Г. Роль экономической науки и образования в создании институциональных предпосылок долговременного подъема в России. - Вестник финансовой академии, № 1(17), 2001. - С. 6-15.

    77. Денисов А.Ю., Жданов С.А. Экономическое управление предприятием и корпорацией. – М.:-Дело и сервис, 2002. - 416 с.

    78. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ./Под ред. С.А. Табалиной. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. – 560с.

    79. Друри К. Учет затрат методом стандартности / Пер. с англ./Под ред. Н.Д. Эриашвили. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. – 224с.

    80. Джон К. Шанк, Виджей Говиндараджан. Стратегическое управление затратами / Пер. с англ. СПб.: ЗАО «Бизнес Микро» , 1999. – 286 с.

    81. Дымова И.А. Бухгалтерская отчетность и принципы ее составления в соответствии с международными стандартами. Методика трансформации. – М.: Современная экономика и право, 2001. – 160 с.

    82. Долан Э. Дж., Лидсней Д. Рынок: Макроэкономическая модель: Пер. с англ. В. Лукашевича и др. / Под общ. ред. Б. Лесовика и В. Лукашевича. — СПб., 1992. - 496 с.

    83. Ефимова О.В. Финансовый анализ. 4-е изд. – М.: Бухгалтерский учет, 2002.

    84. Ендовицкий Д.А. Комплексный анализ и контроль инвестиционной деятельности. – М.: Финансы и статистика. 2001. - 400 с.

    85. Ерохов Н.А. Формирование, развитие и автоматизация региональной структуры управления образованием: Монография. С.Пб.: Изд-во РГПУ им. А.И.Герцена, 1998. - 160с.

    86. Инвестиционно – финансовый портфель (Книга инвестиционного менеджера. Книга финансового менеджера. Книга финансового посредника). / Отв. Ред. Рубин Ю.Б., Солдаткин В.И. – М.: «СОМИНТЭК», 1993.- 752 с.

    87. Комментарий к новому плану счетов бухгалтерского учета. Под ред. А.С. Бакаева. – М.: Информационное агентство "ИПБ-БИНФА", 2001.

    88. Комментарий к законодательству по бухгалтерскому учету / Под ред. С.А. Николаевой. Изд. 2-е, прераб. и доп. – М.: «Аналитика – Пресс», 1999. – 376 с.

    89. Кросман Ф.М. Как заработать на консалтинге. – СПб: Питер, 2001. – 240 с.

    90. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебник. Изд. 4-е. –М.: "ИНФРА-М", 2002.

    91. Количественные методы финансового анализа / Под ред. С.Дж. Брауна и М.П. Крицмена: Пер. с англ.- М.: ИНФРА – М, 1996. – 336 с.

    92. Коласс Б. Управление финансовой деятельностью предприятия. Проблемы, концепции и методы: Учебн. Пособие / Пер. с франц. Под ред. проф. Я.В. Соколова. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997. – 576 с.

    93. Ковалев В.В. Методы оценки инвестиционных проектов. – М.: Финансы и статистика, 1999. – 144 с.

    94. Ковалев В.В. Методы оценки инвестиционных проектов. – М.: Финансы и статистика, 1998. - 143 с.: ил. - Библиогр.: - С. 141-142 (25 назв.).

    95. Ковалев А.И. Войленко В.В. Маркетинговый анализ. – М.: Центр экономики и маркетинга , 1996.

    96. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. – М.: Финансы и статистика, 1999.

    97. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. – М.: Финансы и статистика, 2001.

    98. Липсиц И.В., Коссов В.В. Инвестиционный проект: методы подготовки и анализа. Учебно-справочное пособие. – М.: Изд-во БЕК, 1996. - 293 с.: ил. - Библиогр.: – С. 254-255.

    99. Лианский М.Е. Техническое и финансовое предложения по созданию Учебного центра информационных технологий. Проект 324 Мирового банка, договор с НФПК № 9, Н.Новгород, 1997. - 40с.

    100. Лианский М.Е. Совершенствование структуры управления ГЖД в условиях свободной конкуренции на рынке транспортных услуг. Проект по оказанию образовательных услуг для специалистов по бухгалтерской деятельности ГЖД, Н.Новгород, 1998.–297 с.

    101. Лианский М.Е. Создание системы управления будущей бухгалтерской профессией в Нижегородской области. Проект № МО1-0060 Н.Новгород, 2001. – 95 с.

    102. Лианский М.Е. Основы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Учебно-методическое пособие для управленческих и финансовых кадров. Модуль 1: Введение в некоторые западные учетные понятия, принципы и практику их применения. Полиграфический центр УЦИТ МИПК ННГАСУ, Н. Новгород, 1999. – 34 с.

    103. Лианский М.Е. Управление и будущее бухгалтерской профессии. ООО «Издательская группа «Губерния», Н.Новгород, 2000. – 23 с.

    104. Лианский М.Е. Управление будущей бухгалтерской профессией в Нижегородской области. Учебное пособие для управленческих и финансовых кадров. Полиграфический центр УЦИТ МИПК ННГАСУ, Н.Новгород, 2001. – 120 с.

    105. Лианский М.Е. Государственные требования к минимуму содержания и уровню требований к специалистам для получения дополнительной квалификации "Экономист по международной системе бухгалтерского учета, финансового менеджмента и аудита". Министерство образования РФ. Регистрационный номер ГТ ППК 10/39, Москва, 2001. – 132 с.

    106. Логистика: Учебн. пособие /Под ред. Б.А. Аникина. – М.: ИНФРА – М, 1998. - 327с.

    107. Лэйхифф Дж.М., Пенроуз Дж.М. Бизнес – коммуникации. – СПб: Питер, 2001. – 688 с.

    108. Методические рекомендации по оценке эффективности инвестиционных проектов, утвержденные Минэкономики Российской Федерации, Минфином Российской Федерации, Госстроем Российской Федерации 21 июня 1999 г. № ВК 477. - 2-я ред. 2000. - 421с.

    109. Материалы по аттестации профессиональных бухгалтеров. – М.: ТЕИС, 1997. – 72 с.

    110. Межведомственная комиссия по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности , протокол № 8 от 30 сентября 1998 г. «Перечень организаций, бухгалтерская отчетность которых подписывается аттестованным профессиональным бухгалтером, и видов бухгалтерских работ, осуществляемых при наличии квалификационного аттестата профессионального бухгалтера членами Институт профессиональных бухгалтеров».

    111. Международная торговля: Финансовые операции, страхование и другие услуги: Пер. с англ. – К.: Торгово-издательское бюро ВНV, 1994. – 480с.

    112. Мюллер Г., Гернон Х., Миик Г. Учет: международная перспектива: Пер. с англ. – 2- е изд., стереотип. – М.: Финансы и статистика, 1996. –136с.

    113. Миддлтон Д. Бухгалтерский учет и принятие финансовых решений / Пер. с англ.; Под ред. И.И. Елисеевой. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.– 408с.

    114. Международные стандарты финансовой отчетности 1999: издание на русском языке Аскери – АССА, 1999. - 1136 с.

    115. Макхэм К. Управленческий консалтинг / Пер. с англ. – М.: Изд. «Дело и Сервис», 1999. - 288с.

    116. Маренков Н.Л., Кравцова Т.И., Веселова Т.Н., Трицюк Т.В. Международные стандарты бухгалтерского учета, аудита и учетная политика российских фирм. – М.: Эдиторал УРСС, 2001.

    117. Международные стандарты учета и аудита: Сборник с комментариями. Составитель М.М. Рапопорт – М.: Фирма «Аудит-трейнинг», 1992.

    118. Мэтьюс М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгалтерского учета: Учебник / Пер. с англ.//Под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. - 663 с.

    119. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета: Уч. пособие.- СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2001. - 326 с.

    120. Мюллер Г., Гернон Х., Миик Г. Учет: международная перспектива: Пер. с англ. – М.: Финансы и статистика, 1999. - 135 с.

    121. Николаева О.С., Шишкова Т.В. Управленческий учет. Учебное пособие. Изд. 3-е, испр. и дополн. – М.: «Эдиториал УРСС», 2002.

    122. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Порядок составления бухгалтерской отчетности в 2000 г. - М.: Бухгалтерский учтет, 2000.

    123. Николаева С.А. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования. - М.: «Аналитика – Пресс», 2001. - 624 с.

    124. Научно-методическая конференция «Аудит в соответствии с МСА». Сборник методических материалов. – М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2002. – 440с.

    125. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для вузов/Под ред. проф. В.Г. Князева, проф. Д.Г. Черника. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1997.-191с.

    126. Норткотт Д. Принятие инвестиционных решений: Пер. с анг. Под ред. А.Н. Шохина. – М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997.- 247 с.

    127. Общероссийский классификатор профессий рабочих, должностей служащих и тарифных разрядов ОК 016-94. Утвержден Постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. N 367 (в ред. Изменений N 1/96, утв. Госстандартом РФ 23.12.1996, N 2/99, утв. Госстандартом РФ). - 221 с.

    128. Профессиональный бухгалтер России. – 3-е изд., доп. – М.: Информационное Агентство ИПБ –БИНФА, 2002. –154 с.

    129. Профессиональный бухгалтер России. Проект Федерального закона о бухгалтерском учете. – 3-е изд., доп. – М.: Информационное Агентство ИПБ –БИНФА, 2002. - С. 77-96.

    130. Профессиональный бухгалтер России. Основные направления работы Института профессиональных бухгалтеров (ИПБ) России. – 3-е изд., доп. – М.: Информационное Агентство ИПБ –БИНФА, 2002. - С. 117-119.

    131. Профессиональный бухгалтер России. Кодекс этики члена Института профессиональных бухгалтеров России. – 3-е изд., доп. – М.: Информационное Агентство ИПБ –БИНФА, 2002. - С. 22-47.

    132. Профессиональный бухгалтер России. Положение о членстве в Институте профессиональных бухгалтеров России. – 3-е изд., доп. – М.: Информационное Агентство ИПБ –БИНФА, 2002. - С. 50-57.

    133. Профессиональный бухгалтер России. Список территориальных институтов профессиональных бухгалтеров и аккредитованных учебно-методических центров при ИПБ России по состоянию на 1 октября 2001 года. – 3-е изд., доп. – М.: Информационное Агентство ИПБ –БИНФА, 2002. - С. 120-151.

    134. Плаус Скотт. Психология оценки и принятия решений / Перевод с англ. – М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 1998. – 368с.

    135. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению – М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2001. – 176с.

    136. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: ИНФРА-М, 2002. – 456 с. - (серия. "Высшее образование").

    137. Палий В.Ф. Комментарий к международным стандартам финансовой отчетности . – М.: Аскери, 1999. - 350 с.

    138. Палий В.Ф. Комментарий нового плана счетов бухгалтерского учета 2001 г. – М.: "Проспект", 2001.

    139. Пучкова С.И., Новодворский В.Д. Консолидированная отчетность.: Учебное пособие / Под ред. Н.П. Кондракова. – М.: ФБК "Пресс", 1999.

    140. Полковский Л.М. Международный финансовый учет и отчетность. Курс лекций. – М.: «Экономика и финансы», 2000. - 208 с.

    141. Попова Т.Д. Международные аспекты бухгалтерского учета: Учебное пособие / Донская государственная академия сервиса. – Шахты: ДГАС, 1997. – 99 с.

    142. Пузиков В. Инвестиционный потенциал образования. - Высшее образование в России, № 2, 2001. – С. 10-17.

    143. Программа дистанционного обучения «Управление экономикой предприятия». Санкт - Петербургский институт экономики и права. 2002. – 1 с.

    144. Реформа бухгалтерского учета. Российские и международные стандарты. Практика применения. / Соколов Я.В., Палий В.Ф., Ремизов Н.А. и др. – М.: Книжный мир, 1998. – 208 с.

    145. Райан Б. Стратегический учет для руководителя / Пер. с англ. под ред. В.А. Микрюкова. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. -616с.

    146. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. Учебное пособие. – М.: «Аналитика – Пресс», 1998. - 288 с.

    147. Стуков С.А., Стуков Л.С. Международная стандартизация учета и отчетности. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 1998. - 135 с.

    148. Терехова В.А. Международные стандарты бухгалтерского учета в российской практике: учебное пособие – М.: Издательство «Перспектива», 1999. - 214 с.

    149. Спивак В.А. Корпоративная культура. – СПб: Питер, 2001. – 352 с.

    150. Современное управление. Энциклопедический справочник. – М.: «Издатцентр», 1997. – 584 с.

    151. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. – М.: ДИС, 1998.

    152. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ: Учеб. пособие. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.- 479 с.

    153. Соловьенко К. Менеджмент, маркетинг и математика в культуре идеального экономиста. Высшее образование в России, № 2, 2001. – С. 46-49.

    154. Сорокина Н. Инновационные методы обучения: проблемы внедрения. Высшее образование в России, № 1, 2001. - С. 116-118.

    155. Теория и практика антикризисного управления: Учебник для ВУЗов / Г.З. Базаров, С.Г. Беляев, Л.П. Белых и др.; Под ред. С.Г. Беляева и В.И. Кошкина. – М.: Закон и право, ЮНИТИ. – 469 с.

    156. Терехова В.А. Международные стандарты бухгалтерского учета в российской практике: учебное пособие – М.: Изд. «Перспектива», 1999. – 214 с.

    157. Ткач В.И., Ткач М.В. Международная система учета и отчетности. – М.: Финансы и статистика, 1991. – 160 с.

    158. Управление качеством. Учебник / С. Д. Ильенкова, Н. Д. Ильенкова, С. Ю. Ягудин и др.; Под ред. Доктора экономических наук, профессора Ильенковой С. Д. - М.: ЮНИТИ.

    159. Управленческий учет : Учебное пособие / Под редакцией А.Д. Шеремета. – М.: ФБК-ПРЕСС, 1999. - 512 с.

    160. Управленческий учет. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Изд.: «УРСС», 1997. – 368 с.

    161. Управление организацией: Учебник / Под ред. А.Г. Поршнева, З.П. Румянцевой, Н.А. Саломатина – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 1999.- 669 с.

    162. Финансовый учет. Вып. 3 . В.Ф. Палий, В.В. Палий. – М.: Союзаудит, 1996.- 176 с.

    163. Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник / под ред. Е.С. Стояновой. – М.: изд-во «Перспектива», 1996.- 405 с.

    164. Фатхутдинов Р.А. Разработка управленческого решения: Учебник для ВУЗов. – 2-е изд. доп. – М.: ЗАО «Бизнес-школа «Интел-Синтез», 1998. – 272 с.

    165. Финансовое управление компанией / Общ. Ред. Е.В. Кузнецовой. – М.: Фонд «Правовая культура», 1996.- 384 с.

    166. Филипп Л. Дефлиз и др. Аудит Монтгомери. – М.: ЮНИТИ, 1997.

    167. Хенни ван Грюнинг, Мариус Коэн. Международные стандарты финансовой отчетности : практическое пособие. Международный банк реконструкции и развития / Всемирный Банк, 2000.

    168. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: Пер. с англ. / Под ред. проф. Я.В. Соколова. – М.: Финансы и статистика, 1997. – 576 с.

    169. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контролинга: Пер. с нем. / Под ред. и с предисл. А.А. Турчака, Л.Г. Головача, М.Л. Лукашевича. – М.: Финансы и статистика, 1997.- 800с.

    170. Хорнгрен У.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. – М.: Финансы и статистика, 1995. – 416 с.

    171. Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу РФ части первой (постатейный). Изд. 2-е перераб. и доп. - МУФЭР, 2000.

    172. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. -М.: ИНФРА-М, 2002.

    173. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. -М.: ИНФРА-М, 2000.

    174. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Учебник. 3-е изд., доп. и перераб. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 360 с. - (Серия "Высшее образование").

    175. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Учебник. 4-е изд. - М.: ИНФРА-М, 2003.

    176. Шарп У., Александер Г., Бэйли Дж. ИНВЕСТИЦИИ: Пер. с англ. – М.: ИНФРА – М, 1997. – XII, - 1024 с.

    177. Энциклопедия общего аудита. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления: / Коллектив авторов – М.: Международная школа управления «Интенсив» РАГС, Изд. «ДИС», 1999. - 464 с.

    178. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры: Пер. с англ. / Под ред. и с предисл. А.М. Петрачкова. – 2-е изд., стереотип. – М.: Финансы и статистика, 1996.- 560 с.

    179. Accountancy Law Reports. Commerce Clearing House, Inc., Chicago, IL. Looseleaf service.

    180. Altman M. A., and Well, R. I. Managing Your Accounting and Consulting Practice. Matthew Bender & Co., New York, NY. Looseleaf.

    181. American Institute of Certified Public Accountants, New York, NY: Accounting Firms and Practitioners. Biennial.

    182. American Institute Business And Economics. Catalog of Courses.

    183. AICPA Audit and Accounting Manual. Looseleaf service.

    184. AICPA Technical Practice Aids. Looseleaf service.Careers in Accounting.

    185. AICPA Online Learning Library. College and University Accounting Programs. Gleim Publications, Inc.P.O. Box 12848 University Station Gainesville, Florida 32604.

    186. Delaney Patrick R., Hopkins Debra. Wiley CPA Examination Review: Auditing, 2001 Edition.

    187. Delaney Patrick R., Hopkins Debra. Wiley CPA Examination Review: Accounting and Reporting: Taxation, Managerial, Governmental, and Not-for-Profit Organizations, 2001 Edition.

    188. Delaney Patrick R. Wiley CPA Examination Review: Outlines and Study Guides, Volume One, Twenty-Seventh Edition, 2000-2001.

    189. Designation Handbook. A guide to accreditation for the Certified Information Technology Professional. AICPA CITP Accreditation Program Administration, 1211 Avenue of the Americas, New York, NY 10036-8775.

    Контактный телефон:
    8 (8312) 30-46-12
    Лианский Михаил Ефимович
    Адрес: 603000, г. Нижний Новгород,
    Ул. Гоголя, д. 1, корп. 6, офис 808

    Все права на материалы, находящиеся на сайте auditfin.com, охраняются в соответствии с законодательством РФ. При любом использовании материалов сайта необходимо указать auditfin.com в качестве источника (hyperlink). Свидетельство СМИ ПИ №ФС77-18880 от 22.11.04 г.